Тема 4. Бухгалтерський баланс

4.1. Структура і зміст бухгалтерського балансу.

4.2. Зміни в балансі під впливом господарських операцій.

4.1. Структура і зміст бухгалтерського балансу

У бухгалтерському обліку господарські засоби розглядають за двома тісно пов'язаними критеріями групування:

а) за їх складом і розміщенням;

б) за джерелами утворення та цільовим призначенням.

У результаті діяльності стан засобів і джерела їх утворення безперервно змінюється, тому для успішного управління підприємством треба періодично отримувати інформацію про їхній стан.

Узагальнені відомості у грошовій оцінці і згруповані у відповідному порядку повинні подаватися на певну дату, здебільшого на перше число місяця, кварталу чи року. Складання бухгалтерського балансу забезпечує реалізацію принципу періодичності фінансової звітності в бухгалтерському обліку.

За зовнішньою формою баланс має форму таблиці, яка складається з двох частин. У лівій частині, зазначено склад, розміщення та місце використання засобів, яка називається активом (з лат. діяльний). У правій відображено джерела утворення господарських засобів та їх цільове призначення, яка називається пасивом (з лат. бездіяльний).

У балансі господарські засоби та джерела їх утворення групуються за якісно-однорідними економічними ознаками. Окремі складові частини активу і пасиву балансу або групи економічно однорідних засобів та їх джерел, що об'єднані під однією назвою і виражені загальною сумою називають статтями балансу.

До активу балансу входять статті, які відображають матеріальні цінності, грошові кошти, кошти у розрахунках. Наприклад, основні засоби, виробничі запаси, грошові кошти та їх еквіваленти, дебіторська заборгованість тощо.

До пасиву входять статті, які відображають джерела власних і залучених засобів, підприємства, з яких утворено активну частину балансу. Наприклад, статутний капітал, резервний капітал, довгострокові

66

кредити банків, зобов'язання за розрахунками з постачальниками та ін. (див. табл.4.1.).

Таблиця 4.1.

Баланс підприємства „Зоря" на 1.09.2004р. тис. грн.

Актив	Сума	Пасив	Сума
1. Основні засоби.	100,0	1. Статутний капітал.	50,0
2. Грошові кошти.	20,0	2. Кредити банку.	40,0
3. Дебіторська заборгованість.	20,0	3. Розрахунки з постачальниками.	50,0
Підсумок	140,0	Підсумок	140,0

Як видно з табл. загальні підсумки активу і пасиву балансу рівні між собою. Рівність підсумків активу і пасиву є обов'язковою умовою правильності складання балансу і вона зумовлена тим, що в обох частинах відображено у грошовій оцінці ті самі об'єкти обліку, тільки згруповані за різними ознаками: в активі за складом і розміщенням (продуктивний аспект), у пасиві за джерелами їх утворення і цільовим призначенням (правовий аспект).

Бухгалтерський баланс призначений не тільки для відображення стану господарських засобів та джерел їх формування, а й для одержання інформації потрібної для управління діяльністю підприємства. Крім внутрішньоуправлінських потреб, баланс використовують як джерело інформації необхідної для зовнішніх користувачів. Наприклад, для податкових органів, банків, інвесторів, партнерів.

Щоб отримати таку інформацію, форму бухгалтерського балансу, а також порядок щодо його складання розробляє і затверджує Міністерство фінансів за погодженням із Державним комітетом статистики України. Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку №2 „Бухгалтерський баланс", який визначає зміст та форму балансу і загальні вимоги до розкриття його статей, баланс структурно складається з таких розділів (табл. 4.2.).

Таблиця 4.2.

Схематична форма будови бухгалтерського балансу_

Актив	Сума	Пасив	Сума
1. Необоротні активи. 2. Оборотні активи. 3. Витрати майбутніх періодів.		1. Власний капітал. 2. Забезпечення наступних витрат і платежів. 3. Довгострокові зобов'язання. 4. Поточні зобов'язання. 5. Доходи майбутніх періодів.

67

Актив

Необоротні активи. До першого розділу активу балансу входять такі статті:

1. „Нематеріальні активи". У цій статті знаходять інформацію про первинну та залишкову вартість нематеріальних активів, а також суму їх накопиченої амортизації, при чому залишкова вартість визначається як різниця між первинною вартістю і сумою накопиченої амортизації.

2. „Незавершене будівництво". Відображають вартість незавершених капітальних вкладень у будівництво, створення, реконструкцію, модернізацію придбаних необоротних активів, які проводить підприємство, а також авансові платежі для фінансування капітального будівництва.

3. „Основні засоби". Наводиться вартість основних засобів окремо за первинною вартістю, сумою зношення і залишковою вартістю. Як основні засоби, так і нематеріальні активи входять у суму вартості майна за залишковою вартістю, що забезпечує аналітичність балансу.

4. „Довгострокові фінансові інвестиції"". Відображають фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані у будь-який момент. У цій статті окремо виділяють фінансові інвестиції, які обліковуються методом участі в капіталі інших суб'єктів господарювання.

5. .Довгострокова дебіторська заборгованість". Зазначають заборгованість фізичних та юридичних осіб, яка не виникає у ході нормального операційного циклу і буде погашена після 12 місяців з дати балансу.

6. „Відстрочені податкові активи". Показують суму податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню у наступних періодах внаслідок тимчасової різниці між обліковою та податковою базою оцінки.

7. „Інші необоротні активи" - ті необоротні активи, які не можуть бути включені до наведених статей цього розділу, але не належать до оборотних активів.

Оборотні активи.

1. „Виробничі запаси". Показує вартість запасів малоцінних і швидкозношуваних предметів, сировини, матеріалів, комплектуючих виробів та інших матеріалів, які призначені для споживання протягом нормального операційного циклу.

2. „Тварини на вирощуванні та відгодівлі". Зазначає вартість дорослих тварин на відгодівлі і в нагулі, птиці, звірів, кроликів вибракуваних з основного стада для реалізації, та молодняку тварин.

68

3. „Незавершене виробництво". Подано витрати на незавершені роботи і виробництво, а також вартість напівфабрикатів власного виробництва.

4. „Готова продукція". Показують запаси виробів на складі, обробка яких завершена відповідно до технічних умов і стандартів.

5. „Товари". Без суми торгових націнок зазначено вартість товарів, які придбано підприємством для продажу.

6. „Векселі одержані". Подають заборгованість покупців за відвантажену продукцію, товари та інші активи, які забезпечені векселями.

7. .Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги". Зазначають суму боргу покупців за надані їм продукцію, виконані роботи чи послуги, у підсумок балансу входить чиста реалізаційна вартість, яка визначається шляхом вираховування з дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів. Сума резерву сумнівних боргів наводиться в дужках, тобто віднімається.

8. .Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом". Показує суму заборгованості фінансових і податкових органів, а також передплата за податками та іншими обов'язковими платежами.

9. ,Дебіторська заборгованість за виданими авансами" - це сума авансів надана іншим підприємствам у рахунок наступних платежів.

10. ,Дебіторська заборгованість з нарахованих доходів" - це сума нарахованих дивідендів, відсотків, роялті, що підлягають надходженню.

11. „Дебіторська заборгованість із внутрішніх розрахунків". Показує заборгованість пов'язаних сторін і дебіторську заборгованість із внутрішньовідомчих розрахунків. Пов'язані сторони - це особи, стосунки між якими обумовлюють однією стороною контролювати іншу, або суттєво впливати на прийняття фінансових та оперативних рішень.

12. „Інша поточна дебіторська заборгованість". Зазначають заборгованість не відображену у складі інших статей.

13. „Поточні фінансові інвестиції" - це інвестиції на термін до одного року, які можуть бути реалізовані у будь-який момент, крім інвестицій, які еквівалентні грошовим коштам.

14. „Грошові кошти та їх еквіваленти". Відображають кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів, проте окремо виділяють кошти у національній та іноземній валюті. Кошти, які не можна використовувати для операцій протягом одного року чи операційного циклу внаслідок обмежень, виключають із складу оборотних активів і відображають у першому розділі балансу як необоротні активи.

69

15. „Інші оборотні активи". Показують суми витрат оборотних активів, які не можуть бути включені до попередніх статей цього розділу.

Витрати майбутніх періодів. У цій статті відображають суми витрат, які були протягом поточного або попередніх звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів. Наприклад, передплата періодичних видань, орендна плата.

Пасив

Власний капітал

1. „Статутний капітал" - це зафіксована в. установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників до капіталу підприємства.

2. „Пайовий капітал". Сума пайових внесків членів спілок, які передбачені установчими документами.

3. „Додатковий вкладений капітал". Акційні спілки показують суму, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їх номінальну вартість, а інші підприємства відображають у цій статті суму капіталу, який вкладено засновниками понад суму статутного капіталу.

4. „Інший додатковий капітал" показує суму дооцінки необоротних активів, а також вартість безкоштовно отриманих активів підприємством від інших суб'єктів.

5. „Резервний капітал" показує суму резервів створених підприємством за рахунок нерозподіленого прибутку.

6. „Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)". Зазначає прибуток, який залишився нерозподіленим, а збиток подається у дужках.

7. „Неоплачений капітал - це сума заборгованості власників за внесками до статутного капіталу. Така сума також подається в дужках і обчислюється при визначенні суми балансу.

8. „Вилучений капітал" - це капітал, який показує фактичну собівартість акцій власної емісії або часток викуплених товариством у його учасників. Цю суму капіталу наводять у дужках, тобто віднімається при визначенні загальної суми власного капіталу.

Забезпечення наступних витрат і платежів 1. У цій статті, назва якої відповідає назві розділу, відображають нараховані у звітному періоді майбутні витрати та платежі, величина яких на дату складання балансу може бути визначена тільки шляхом прогнозних оцінок (оплата відпусток, гарантійні зобов'язання), а також залишків коштів цільового фінансування і цільових надходжень, які одержали з бюджету чи інших джерел.

70

Довгострокові зобов 'язання Підприсмства-страховики зазначають у цьому розділі суми страхових резервів, у дужках - суми часток перестраховиків.

1. „Довгострокові кредити банків" - це сума заборгованості банкам за отриманими позиками, яка не є поточним зобов'язанням.

2. „Інші довгострокові фінансові зобов'язання" - це сума довгострокової заборгованості підприємства, на які нараховано відсотки, крім кредитів банку.

3. „Відстрочені податкові зобов'язання". Показує суму податків на прибуток, які підлягають сплаті в майбутніх періодах у наслідок тимчасової різниці між обліковою та податковою базою оцінки.

Поточні зобов 'язання

1. „Короткострокові кредити банків" - це сума поточних зобов'язань підприємства перед банками за одержаними від них позиками (до одного року).

2. „Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями". Показує суму довгострокових зобов'язань, яка підлягає погашенню протягом 12 місяців з дати балансу.

3. „Векселі видані" - це сума заборгованості, на яку підприємство видало векселі у забезпечення поставок продукції, робіт чи послуг постачальників.

4. „Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги" - сума заборгованості постачальником за матеріальні цінності чи послуги.

5. „Поточні зобов'язання за одержаними авансами" - це сума авансів одержаних від інших осіб у рахунок наступних поставок продукції чи послуг.

6. „Поточні зобов'язання з розрахунків з бюджетом" - сума боргу підприємства за всіма видами податків до бюджету.

7. „Поточні зобов'язання з позабюджетних платежів" - заборгованість за внесками до позабюджетних фондів, передбачених чинним законодавством.

8. „Поточні зобов'язання зі страхування" - це сума заборгованості за нарахуваннями, утриманнями в обов'язкові фонди державного страхування.

9. „Поточні зобов'язання за розрахунками з оплати праці" - це суми нарахованої, але невиплаченої заробітної плати працівникам із врахуванням депонованої заробітної плати (вчасно неотриманої працівником).

71

10. „Поточні зобов'язання за розрахунками з учасниками" - це суми заборгованості підприємства його учасникам чи засновникам, пов'язана з розподілом прибутку, тобто з виплатою зискоділу (дивідендів) і формуванням статутного капіталу.

11. „Поточні зобов'язання з внутрішніх розрахунків" - це суми заборгованості підприємства пов'язаним сторонам і кредиторська заборгованість за внутрішньовідомчими розрахунками.

12. „Інші поточні зобов'язання" - це суми зобов'язань, які не можуть бути включені до попередніх статей цього розділу.

Доходи майбутніх періодів. У цій статті подають суми доходів, отриманих протягом поточного або попередніх звітних періодів, які належать до наступних звітних періодів (дохід від оренди необоротних активів і т.п.)

4.2. Зміни в балансі під впливом господарських операцій

У процесі господарської діяльності відбувається безперервний рух засобів, зміна їх складу і розміщення, зміни у джерелах їх формування. Господарські засоби та їх джерела під впливом господарських операцій збільшуються або зменшуються внаслідок чого змінюються і суми за окремими статтями балансу. Інколи такі зміни зумовлюють зникнення одних і виникнення нових статей балансу. Такі зміни окремих статей можуть призвести до зміни суми окремих розділів балансу або загальної суми підсумку балансу. У бухгалтерському обліку у зв'язку з цим виділяють чотири типи операцій, які стають причиною змін у балансі. Операції першого типу характеризують зміни у складі господарських засобів чи активу балансу, які зумовлені зменшенням суми однієї статті при збільшенні іншої, або виникнення нової. Загальний підсумок балансу не змінюється (рис. 4.1.).

Актив	Пасив
одна стаття зростає (+п) друга стаття зменшується (-п)	Без змін
Підсумок без змін

Рис. 4.1. Схематичне відображення впливу на баланс першого типу

операцій

72

Таблиця 4.3.

Спрощений баланс підприємства „Скала"

Актив	X	Пасив	2
І. Основні засоби	700,0	1. Статутний капітал	520,0
2. Виробничі запаси	100,0	2. Нерозподілений прибуток	80,0
3. Грошові кошти	65,0	3. Кредити банків	100,0
4. Дебіторська	35,0	4. Постачальники	150,0
заборгованість		5. Заборгованість з оплати
		праці	50,0
Підсумок	900,0	Підсумок	900,0

Наприклад, на поточний рахунок в банку отримано частину грошових коштів із дебіторської заборгованості покупців у розмірі 15 тис. грн. Одержавши ці кошти, актив змінився і матиме такий наступний вигляд (табл. 4.4.).

Таблиця 4.4.

Спрощений баланс підприємства „Скала"_

Актив	І	Пасив	І
1. Основні засоби	700,0	1. Статутний капітал	520,0
2. Виробничі запаси	100,0	2. Нерозподілений прибуток	80,0
3. Грошові кошти	80,0	3. Кредити банків
4. Дебіторська	20,0	4. Постачальники	100,0
заборгованість		5. Заборгованість з оплати	150,0
		праці	50,0
Підсумок	900,0	Підсумок	900,0

До цього типу операцій також належить надходження матеріалів у виробництво, надходження готової продукції з виробництва на склад тощо.

Операції другого типу впливають на зміни у джерелах формування господарських засобів і призводять до змін двох статей пасиву балансу (рис. 4.2.).

Перша стаття пасиву збільшується, друга зменшується на ту саму суму. Підсумок балансу залишився без змін._

Актив	Пасив
Без змін	одна стаття зростає (+п) друга стаття зменшується (-п)
Підсумок без змін

Рис. 4.2. Схематичне відображення впливу на баланс другого типу

операцій

73

Наприклад, на збільшення власного капіталу зараховано частину нерозподіленого прибутку у розмірі 20 тис. грн. У результаті такої операції відбулися зміни в джерелах засобів: сума нерозподіленого прибутку зменшилась на 20 тис, сума додаткового капіталу збільшилась на 20 тис. Ця операція внесла зміни лише у статті пасиву балансу: змінилась структура власного капіталу, що не позначилось на загальному підсумку балансу (табл. 4.5.).

До операцій такого типу належить утримання прибуткового податку з зарплати працівників, що підлягає перерахунку до бюджету, а також утримання до різноманітних фондів соціального забезпечення.

Таблиця 4.5.

Спрощений баланс підприємства "Скала"

Актив	V і—	Пасив	X
1. Основні засоби	700.0	1. Статутний капітал	520,0
2. Виробничі запаси	100,0	2. Додатково вкладений	20,0
3. Грошові кошти	80,0	капітал
4. Дебіторська	20,0	3. Нерозподілений прибуток	60,0
заборгованість		4. Кредити банків	100,0
		5. Постачальники	150,0
		6. Заборгованість з оплати	50,0
		праці
Підсумок	900,0	Підсумок	900,0

Операції третього типу характеризують надходження чи додаткове залучення господарських засобів в оборот підприємства та зумовлюють збільшення залишків на ту саму суму на відповідних статтях активу та пасиву балансу. Загальний підсумок балансу також збільшується (рис. 4.З.).

Актив	Пасив
одна статгя зростає (+п)	одна стаття зростає (+п)
Підсумок зростає

Рис. 4.3. Схематичне відображення впливу на баланс третього типу

операцій

Наприклад, оприбутковано на склад матеріали придбані у постачальників на суму 50 тис. грн. Внаслідок цього залишок суми за статтею „виробничі запаси" збільшується на 50 тис. грн., сума статті

74

пасиву „постачальники", тобто заборгованість перед ними, теж збільшується на таку саму суму. Підсумок балансу збільшується на 50 тис. грн. (табл. 4.6.).

Таблиця 4.6.

Спрощений баланс підприємства „Скала"

Актив	І	Пасив	І
1. Основні засоби	700,0	1. Статутний капітал	520,0
2. Виробничі запаси	150,0	2. Додатково вкладений	20,0
3. Грошові кошти	80,0	капітал
4. Дебіторська	20,0	3. Нерозподілений прибуток	60,0
заборгованість		4. Кредити банків	100,0
		5. Постачальники	200,0
		6. Заборгованість з оплати	50,0
		праці
Підсумок	950,0	Підсумок	950,0

До такого типу належать операції з зарахування позики банку на рахунок підприємства, операції з нарахування заробітної плати персоналу та ін.

Операції четвертого типу характеризують вибуття об'єктів із підприємства і призводять до зменшення на однакову суму однієї статті активу та пасиву балансу, загальний підсумок зменшується (рис.4.4.).

Актив	Пасив
одна стаття зменшується (-п)	одна стаття зменшується (-п)
Підсумок зменшується

Рис. 4.4. Схематичне відображення впливу на баланс третього типу

операцій.

Наприклад, з рахунку підприємства перераховано 50 тис. грн. у рахунок погашення позики банку. Така операція призводить до зменшення грошових коштів на рахунку й одночасно зменшується сума заборгованості перед банком за кредит у такому ж розмірі. У зв'язку з такою операцією загальний підсумок балансу зменшився на 50 тис. грн. (табл. 4.7.).

До операцій такого типу також належать погашення заборгованості за матеріали, сировину, погашення заборгованості з оплати праці перед персоналом тощо.

75

Таблиця 4.7.

Спрощений баланс підприємства „Скала"

Актив	І	Пасив
І. Основні засоби	700,0	І. Статутний капітал	520,0
2. Виробничі запаси	150,0	2. Додатково вкладений капітал	20,0
3. Грошові кошти	30,0	3. Нерозподілений прибуток
4. Дебіторська	20,0	4. Кредити банків	60,0
заборгованість		5. Постачальники	50,0
		6. Заборгованість з оплати	200,0
		праці	50,0
Підсумок	900,0	Підсумок	900,0

Чотири типи операцій охоплюють і відтворюють усі можливі комбінації змін у балансі підприємства. За результатами дослідженого впливу господарських операцій простежуються такі закономірності:

по-перше, кожна операція вносить зміни не менше, ніж у дві статті балансу;

по-друге, підсумки активу та пасиву балансу змінюються лише тоді, коли господарська операція стосується одночасно статей активу і пасиву балансу;

по-третє, рівність підсумків балансу зберігається після будь-яких господарських операцій.

Запитання для самоконтролю

1. За якими критеріями у балансі відображають об'єкти обліку?

2. З яких частин об'єктів обліку складається баланс?

3. Що входить до правої частини балансу?

4. Що входить до лівої частини балансу?

5. У чому полягає головна умова правильності складання балансу?

6. Які розділи містить пасив балансу?

7. Які розділи містить актив балансу?

8. Які розділи не входять у пасив балансу?

9. Які розділи не входять в актив балансу?

10. Які статті входять у другий розділ пасиву балансу?

11. Які статті містить другий розділ активу балансу?

12. Які статті містить третій розділ пасиву балансу?

13. Які статті не входять у третій розділ активу балансу?

14. Які статті входять до першого розділу пасиву балансу?

15. Які статті входять до першого та третього розділів активу балансу?

16. Які статті входять до четвертого розділу пасиву балансу?

17. Які статті не входять до п'ятого розділу пасиву балансу?

18. Скільки типів господарських операцій виділяють щодо їх впливу на зміни у балансі підприємства?

19. У чому полягає зміст впливу господарських операцій на баланс?

20. До яких змін у балансі призводить третій тип операцій?

21. До яких змін у балансі призводить другий тип операцій?

22. Які типи операцій призводять до зміни підсумків балансу?

23. Які типи операцій не впливають на збільшення або зменшення підсумку балансу?

24. Як впливає на зміну в балансі перший тип господарських операцій?

Завдання для самостійного опрацювання

1. Скласти свій варіант балансу, подавши усі розділи.

2. Навести по два приклади різних типів операцій і відобразити їх у складеному балансі.

77