Тема 6. Класифікація рахунків

БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ТА ЇХ ХАРАКТЕРИСТИКА

6.1. Класифікація рахунків бухгалтерського обліку:

6.2. План рахунків бухгалтерського обліку.

6.1. Класифікація рахунків бухгалтерського обліку

Рахунки можна класифікувати за різними ознаками. Найчастіше їх поділяють за такими критеріями:

а) за економічним змістом;

б) за відношенням до сторін балансу;

в) за призначенням і структурою.

Класифікація за економічним змістом відповідає змісту предмета бухгалтерського обліку і зумовлена класифікацією об'єктів обліку (рис.6.1.).

Рахунки бухгалтерського обліку

Критерії поділу

За економічним змістом

За відношенням до сторін балансу

За призначенням і структурою

ї" « 'І

Рис. 6.1. Основні критерії класифікації рахунків бухгалтерського

обліку

97

Рахунки обліку майна поділяють на рахунки необоротних активів і оборотних активів. Суми залишків на цих рахунках визначають загальну вартість майна підприємства. Рахунками необоротних активів є „Основні засоби", „Нематеріальні активи", Довгострокові фінансові інвестиції" та інші рахунки, що становлять вартість необоротних активів у першому розділі бухгалтерського балансу. До рахунків, які використовують для обліку оборотних активів, належать „Виробничі запаси", „Готова продукція", „Товари", „Каса", „Розрахунки з покупцями і замовниками" та інші рахунки, які формують вартість оборотних активів у майні підприємства.

Рахунки обліку капіталу поділяють на рахунки власного капіталу та рахунки за зобов'язаннями підприємства (залучений капітал). До рахунків власного капіталу входить: „Статутний капітал", „Додатковий капітал", „Резервний капітал", „Нерозподілений прибуток". Рахунками зобов'язань є Довгострокові позики", „Довгострокові векселі видані", „Короткострокові позики", „Розрахунки з постачальниками", „Розрахунки з оплати праці", „Розрахунки за податками і платежами" тощо.

Рахунки обліку витрат, доходів і фінансових результатів поділяються на рахунки обліку витрат, рахунки обліку доходів і рахунки обліку фінансових результатів. До рахунків обліку витрат входять: „Матеріальні витрати", „Витрати на оплату праці", „Загальновиробничі витрати", „Адміністративні витрати", „Фінансові витрати" та ін. До рахунків обліку доходів належать: „Доходи від реалізації", „Інший операційний дохід", „Дохід від участі в капіталі", „Надзвичайні доходи". „Фінансові результати" охоплюють такі різновиди діяльності: основну діяльність, фінансові операції, іншу звичайну діяльність та надзвичайні події.

Другий критерій класифікації рахунків бухгалтерського обліку зумовлений місцезнаходженням об'єктів стосовно сторін балансу, що визначає порядок відображення на цих рахунках господарських операцій. Відповідно активні рахунки - це рахунки бухгалтерського обліку, які використовують для відображення інформації про об'єкти, які є у лівій частині балансу - активі. Залишки на цих рахунках можуть бути лише дебетовими. Сюди належать такі рахунки: „Основні засоби", „Капітальні інвестиції", „Виробничі запаси", „Готова продукція", „Товари", „Каса", „Рахунки в банках". Тобто усі рахунки, які формують суми статей активу балансу та його підсумок.

98

Пасивні рахунки - це рахунки бухгалтерського обліку, які використовують для відображення інформації про об'єкти, що є у правій частині балансу - пасиві. Залишки на цих рахунках можуть бути лише кредитовими. До них належать рахунки „Статутний капітал", „Пайовий капітал", „Довгострокові позики", „Короткострокові позики", „Розрахунки з оплати праці". Тобто усі рахунки, які формують суми статей пасиву балансу та його підсумок.

Окрему групу рахунків становлять активно-пасивні рахунки, які мають властивості активних, і пасивних рахунків. їхнє сальдо може бути дебетовим, і кредитовим, а відтак сума залишку на окремому рахунку може впливати на відповідні статті балансу залежно від її місцезнаходження (у дебеті чи кредиті бухгалтерського рахунка). Наприклад, рахунок „Фінансові результати" може мати дебетове (збитки) і кредитове сальдо (прибутки), відповідно збитки будуть зменшувати підсумок пасиву балансу, а прибутки - збільшувати.

Бухгалтерські рахунки поділяють за призначенням і структурою.

За призначенням і структурою рахунки бухгалтерського обліку групують залежно від їх обліково-технічних якостей, тобто як саме обліковуються засоби, джерела їх утворення і господарські процеси на рахунках, що відображаються на активних і пасивних рахунках. Таке групування допомагає визначити порядок обліку господарських операцій на рахунках, надає більш достовірну інформацію про показники діяльності підприємства.

Отже, бухгалтерські рахунки за призначенням і структурою поділяють на такі групи.

1. Основні рахунки - це рахунки бухгалтерського обліку, які становлять основу господарської діяльності підприємства, а залишки на цих рахунках становлять основу балансу. До них входять такі рахунки:

а) матеріальні („Основні засоби", „Виробничі запаси", „Готова продукція");

б) рахунки грошових коштів („Каса", „Поточний рахунок");

в) рахунки капіталу („Статутний капітал", „Пайовий капітал");

г) рахунки розрахункові („Розрахунки з покупцями і замовниками", „Розрахунки постачальниками і підрядчиками", „Розрахунки за податками і платежами".

2. Регулюючі рахунки - це рахунки бухгалтерського обліку, які призначені для врегулювання (уточнення) оцінки активів і пасивів. Серед регулюючих рахунків виділяють такі:

99

а) доповнюючі регулюючі рахунки - збільшують суми залишків на рахунку, який регулюється (рахунок „Транспортно-заготівельні витрати" до рахунку „Виробничі витрати");

б) контрарні регулюючі рахунки - зменшують суми залишків на рахунках, які регулюються (рахунок „Зношення оборотних активів" до рахунка „Основні засоби"; рахунок „Неоплачений капітал" до рахунка „Статутний капітал");

в) контрарно-доповнюючі регулюючі рахунки - поєднують ознаки контрарних і доповнюючих рахунків. До них належать різноманітні аналітичні рахунки, які відкривають на підприємстві з метою забезпечення управлінського обліку інформацією про відхилення фактичного рівня витрат від запланованого (прогнозованого).

3. Операційні рахунки - це рахунки бухгалтерського обліку, які призначені для обліку витрат, доходів і результатів господарських операцій підприємства. Операційні рахунки охоплюють такі види рахунків:

а) збірно-розподільчі, які потрібні для попереднього збирання накладних витрат, щоб надалі розподілити між відповідними об'єктами обліку („Загально-виробничі витрати");

б) бюджетно-розподільчі рахунки, які потрібні для розмежування витрат і доходів з метою визначення, в якому саме періоді вони виникли, тобто відповідно до принципу бухгалтерського обліку - відповідності доходів і витрат („Витрати майбутніх періодів");

в) калькуляційні рахунки, потрібні для обліку загальної суми витрат виробництва, щоб визначити фактичну собівартість продукції, виконаних робіт чи послуг („Виробництво", „Капітальні інвестиції");

г) номінальні рахунки, використовують для обліку тих витрат, які не входять до собівартості продукції, робіт чи послуг („Адміністративні витрати", „Витрати на збут");

д) порівняльні рахунки, які використовують для порівняння визнаних витрат і отриманих доходів („Фінансові результати").

4) Фінансово-результатні рахунки - це рахунки бухгалтерського обліку, які призначені для узагальнення інформації про фінансові результати діяльності підприємства („Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)").

5) Забалансові рахунки - це рахунки бухгалтерського обліку, які призначені для відображення інформації про ті активи підприємства, що не відображені у статтях балансу, але тимчасово перебувають у

100

користуванні або на відповідальному зберіганні підприємства (^Орендовані необоротні активи", „Списані активи", „Бланки суворого обліку"). Характерною відмінністю цих рахунків є те, що вони не кореспондують з іншими рахунками за методом подвійного запису, а залишки за цими рахунками записують і списують в односторонньому порядку на основі відповідних документів.

6.2. План рахунків бухгалтерського обліку

План рахунків - це перелік рахунків, схем реєстрації та групування на них фактів фінансово-господарської діяльності у бухгалтерському обліку. План рахунків в Україні затверджений наказом Міністерства фінансів і його застосування регулюється інструкцією №291 від 30.11.1999 р. (Додаток 29). У цьому плані рахунків за десятковою системою наведено коди (номери) та назви синтетичних рахунків (рахунків першого порядку) і субрахунків (рахунків другого порядку).

Числа кодів означають: перше - клас рахунка, друге - номер синтетичного рахунка, третє - номер субрахунка (рис.6.2.).

Клас		Числа першого порядку (найбільший діапазон)		Назва рахун ка		Числа другого порядку (найбільший діапазон)		Назва субрахунка
число	назва
1.	Необоротні активи		0-9				1-9
2.	Запаси		0-9				1-9
3.	Кошти, розрахунки та інші активи		0-1; 3-9				1-7
4.	Власний капітал і забезпечення зобов'язань		0-9				1-8
5.	Довгострокові зобов'язання		0-5				1-6
6.	Поточні зобов'язання		0-6; 9				1-6
7.	Доходи і результати діяльності		0-6; 9				1-9
8.	Витрати за елементами		0-5				1 -9
9.	Витрати діяльності		0-6; 9				1-9
0.	Позабалансові рахунки		0-6; 9				1 -5

Рис. 6.2. Схема побудови Плану рахунків бухгалтерського обліку

101

Відповідно Плану рахунків існує десять класів рахунків, де рахунки від нуля до сьомого класу обов'язкові для всіх підприємств; рахунки девятого класу „Витрати діяльності" також ведуть усі підприємства, крім суб'єктів малого підприємництва. Крім того, ці рахунки ведуть усі організації, діяльність яких не спрямована на ведення комерційної діяльності, тобто отримання прибутку, які можуть за власним рішенням використовувати восьмий клас рахунків „Витрати за елементами". Кожен клас Плану рахунків об'єднує певне число об'єктів обліку відповідно до їх найбільш суттєвих змістовних характеристик і призначення.

/ клас рахунків „Необоротні активи" призначений для відображення та узагальнення інформації про наявність і рух основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів, довгострокових фінансових інвестицій, довгострокової дебіторської заборгованості, гудвілу, інших необоротних активів, а також зношення необоротних активів. Наприклад, рахунок 12 „Нематеріальні активи". На цьому рахунку обліковуються нематеріальні активи, які не мають матеріальної форми, можуть бути ідентифіковані, тобто виділені від підприємства й отримувані підприємством, щоб використовувати більше одного року або операційного циклу для виробництва, торгівлі, адміністративних потреб чи надання в оренду іншим суб'єктам підприємництва. Більшість рахунків першого класу є активними, аднак є виключення. Наприклад, рахунок 13 „Зношення основних засобів". Цей рахунок пасивний, контрарно регулюючий. У кредиті відображається нарахування амортизації й індексація зношення необоротних активів, а у дебеті відображається зменшення суми зношення. До цього класу рахунків належить також досить специфічний рахунок 19 „Гудвіл при придбанні". Цей термін означає перевищення вартості частки покупця у справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів і зобов'язань над вартістю придбання.

2 клас рахунків „ Запаси " призначений для узагальнення інформації про наявність і рух предметів праці, які є власністю підприємства, призначені для обробки, використання у виробництві чи для господарських потреб. У такому класі рахунків відображають інформацію про готову продукцію, товари, а також засоби праці, які підприємство включає до складу малоцінних швидкозношуваних предметів (МШП). Наприклад, рахунок 23 „Виробництво" призначений для узагальнення інформації про витрати на виробництво продукції, виконання робіт чи послуг. На дебеті рахунка відображаються прямі матеріальні, трудові та

102

інші витрати, а також виробничі накладні витрати та втрати від браку продукції- За кредитом цього рахунка відображають суми фактичної виробничої собівартості завершеної у виробництві продукції.

3 клас рахунків ,,Кошти, розрахунки та інші активи". Рахунки цього класу призначені для узагальнення інформації про: наявність і рух грошових коштів на валютних та інших рахунках, грошових документів у касі, в банках, одержані короткострокові векселі, суми дебіторської заборгованості, резерву сумнівних боргів і витрат майбутніх періодів. Наприклад, рахунок 37 „Розрахунки з іншими дебіторами". На цьому

рахунку ведеТЬСЯ облік розрахунків За ПОТОЧНОЮ ДебІТОрСЬКОЮ заборгованістю 3

різними дебіторами, за виданими авансами, за нарахованими доходами, за претензіями, за відшкодуванням завданих збитків, за позиками членів кредитних спілок та за іншими операціями. На дебеті рахунка відображається виникнення дебіторської заборгованості, а на кредиті - її погашення та списання. Більшість рахунків цього класу є активними, однак існують винятки. Наприклад, рахунок 38 „Резерв сумнівних боргів" - призначений для обліку резервів за сумнівною дебіторською заборгованістю, коли є певний ризик її неповернення. На кредиті цього рахунка відображається створення резерву сумнівних боргів, а на дебеті -списання сумнівних заборгованостей.

4 кчас рахунків „Власний капітал та забезпечення зобов'язань" -призначений для узагальнення інформації про стан і рух коштів, різновидів власного капіталу: статутного, пайового, вилученого, неоплаче-ного, а також нерозподілених прибутків чи непокритих збитків, цільових надходжень, забезпечень майбутніх витрат і платежів, страхових резервів. Наприклад, рахунок 43 „Резервний капітал". Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про стан і рух резервного капіталу підприємства, створеного відповідно до чинного законодавства й установчих документів за рахунок перерозподілу прибутку. На кредиті цього рахунка відображається створення резерву, а на дебеті - його використання. Більшість рахунків цього класу є пасивними, однак є виключення. Наприклад, рахунок 45 „Вилучений капітал". На цьому рахунку облікують вилучений капітал у разі викупу власних акцій в акціонерів, щоб їх перепродати або анулювати, тобто для зменшення статутного капіталу. На дебеті цього рахунка відображається фактична собівартість акцій власної емісії викуплених товариством в учасників, а на кредиті - вартість анульованих або перепроданих акцій.

103

5 клас рахунків „Довгострокові зобов 'язання". Призначений для обліку даних і узагальнення інформації про заборгованість підприємства банкам за отриманими від них кредитами, яка не є поточним зобов'язанням, тобто це зобов'язання не підлягає погашенню протягом 12 місяців з дати балансу або операційного циклу. При відображенні заборгованості підприємства щодо зобов'язань із залучення позикових коштів, на які нараховують відсотки, суму податку на прибуток, яка підлягає сплаті у майбутніх періодах, унаслідок тимчасової різниці між обліковою і податковою базами оцінки, заборгованість за виданими довгостроковими векселями і розповсюдженими облігаціями. Наприклад, рахунок 51 „Довгострокові векселі видані". На цьому рахунку обліковують розрахунки з постачальниками, підрядниками та іншими кредиторами за матеріальні цінності, виконані роботи, отримані послуги, заборгованість за якими забезпечена виданими векселями і не є поточним зобов'язанням. За кредитом цього рахунка відображають видачу векселів, а за дебетом - погашення заборгованості, що забезпечена виданими векселями. Рахунки цього класу є пасивними.

6 клас рахунків „Поточні зобов'язання" призначений для обліку даних і узагальнення інформації про зобов'язання, які будуть погашені упродовж 12 місяців або протягом операційного циклу. На рахунках цього класу ведуть облік короткострокових позик, довгострокових зобов'язань, що стали поточною заборгованістю, короткострокових векселів виданих; зобов'язання за розрахунками з постачальниками і підрядниками; зобов'язання зі сплати податків і платежів за страхування, з оплати праці, з учасниками та інших розрахунків, а також доходи майбутніх періодів. На окремих субрахунках на кінець місяця може бути залишок не лише кредитовий, а й дебетовий (63, 64,65,68). Такі показники не згортаються, сальдо синтетичного рахунка визначають розгорнуто за дебетом і кредитом як суму відповідного залишку на субрахунках. Наприклад, рахунок 63 „Розрахунки з постачальниками і підрядниками". На цьому рахунку ведеться облік розрахунків з постачальниками і підрядниками за одержані товарно-матеріальні цінності, послуги. На кредиті рахунка відображається заборгованість за одержані від постачальників цінності, а на дебеті - погашення заборгованості.

Рахунок 64 „Розрахунки за податками і платежами". Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за усіма видами платежів до бюджету, враховуючи податки з працівників підприємства і фінансові санкції. На кредиті відображаються нараховані

104

платежі до бюджету, на дебеті - належні для відшкодування з бюджету податки та їх сплата.

Рахунок 65 „Розрахунки за страхуванням". Ведеться облік розрахунків за зборами на обов'язкове державне пенсійне страхування, страхування на випадок безробіття, від нещасних випадків, індивідуальне страхування персоналу, страхування майна підприємства. На кредиті цього рахунка відображаються нараховані зобов'язання і одержані від органів страхування кошти, на дебеті - погашення заборгованості та витрачання коштів страхування на підприємстві.

Рахунок 66 „Розрахунки з оплати праці". На цьому рахунку ведеться узагальнення інформації про розрахунки з персоналом з оплати праці. На кредиті цього рахунка відображається нарахована заробітна плата, на дебеті - виплата заробітної плати, премій, допомог і суми утриманих податків, платежів, вартість одержаних матеріалів і товарів у рахунок заробітної плати з коштів на оплату праці персоналу.

7 клас рахунків „Доходи і результати діяльності" призначений для узагальнення інформації про доходи від операційної, фінансової, інвестиційної діяльності, від надзвичайних подій. На рахунках (крім рахунка 76 „Страхові платежі") за кредитом відображається сума загального доходу з сумою непрямих податків, зборів, що входять до ціни продажу, а на дебеті - щомісячне відображення суми непрямих податків, зборів, щорічне та щомісячне віднесення суми чистого доходу на рахунок 79 „Фінансові результати". Сальдо на цих рахунках немає. Наприклад, рахунок 70 „Доходи від реалізації", використовують для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, робіт, товарів, послуг, доходи від страхової діяльності, суми знижок для покупців. На кредиті цього рахунка (субрахунки 701-703) відображається збільшення, тобто одержання доходу, на дебеті - сума непрямих податків, сума, яку підприємство одержало на користь комітента, принципала, повернуто перестрахувальникам. На рахунку 704 у дебеті відображається сума наданих після дати реалізації знижок, вартість повернутої покупцем продукції і суми, що підлягає вирахуванню з доходу, на кредиті рахунку 704 - списання дебетових оборотів на рахунок 79 „Фінансові результати".

Рахунок 75 „Надзвичайні доходи". Відображаються доходи, які виникли при надзвичайних подіях. На кредиті цього рахунка відображається сума відшкодування від страхових організацій, на дебеті - списання в порядку закриття на рахунок 79 „Фінансові результати".

105

Рахунок 79 „Фінансові результати". Цей рахунок призначений для обліку й узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від діяльності і надзвичайних подій. На кредиті цього рахунка відображається сума у порядку закриття рахунків обліку доходів, на дебеті - суми у порядку закриття рахунків обліку витрат і сума нарахованого податку на прибуток.

8 клас рахунків „Витрати за елементами" призначений для узагальнення інформації про витрати підприємства протягом звітного періоду. Витрати відображають на рахунках обліку, якщо їхня оцінка достовірно визначена в момент вибуття активу або збільшення зобов'язання, що призводить до зміни власного капіталу підприємства. Сальдо на цих рахунках немає. Наприклад, рахунок 80 „Матеріальні витрати". За дебетом відображаються суми визнаних матеріальних витрат, за кредитом - їх списання на рахунок 23 „Виробництво", які входять до собівартості продукції, до витрат допоміжних виробництв, на рахунки дев'ятого класу тих матеріальних витрат, що належать до виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових або на рахунок 79 „Фінансові результати", коли підприємство не використовує дев'ятий клас рахунків.

9 клас рахунків „Витрати діяльності" призначений для узагальнення інформації про витрати операційної, інвестиційної та фінансової діяльності витрати на запобігання надзвичайних подій і ліквідації їх наслідків. На дебеті цих рахунків відображаються суми витрат, на кредиті - списання суми витрат на рахунок 79 „Фінансові результати". Наприклад, рахунок 90 „Собівартість реалізації". Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт чи послуг. На дебеті цього рахунка відображається виробнича собівартість реалізації готової продукції без товарних націнок, а на кредиті - списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 „Фінансові результати". Адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати не входить у собівартість реалізації.

Рахунок 91 „Загальновиробничі витрати". Використовують для обліку виробничих витрат на організацію виробництва й управління бригадами, підрозділами виробництва та витрат на утримання й експлуатацію машин і устаткування. На дебеті цього рахунка відображається сума витрат, а на кредиті - щомісячне списання на рахунки 23 „Виробництво" і 90 „Собівартість реалізації".

106

Рахунок 92 „Адміністративні витрати". Відображаються загальногосподарські витрати пов'язані з управлінням підприємством. На дебеті цього рахунка відображається сума витрат, на кредиті - списання на рахунок 79 „Фінансові результати".

Загальногосподарські витрати - це:

■ витрати на утримання управлінського персоналу;

■ витрати на їх службові відрядження;

■ витрати на утримання інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського призначення (оренда, ремонт, охорона, юридичні й аудиторські послуги).

Рахунок 93 „Витрати на збут". Обліковують витрати, пов'язані з збутом товарів (упакування, транспортування, реклама, заробітна плата і комісійні, ремонт основних засобів).

Рахунок 94 „Інші витрати операційної діяльності". Використовують для обліку витрат операційної діяльності підприємства, крім тих, які відображені на рахунках 90, 91, 92, 93. На дебеті цього рахунку відображається сума витрат, на кредиті - їх списання на рахунок 79„Фінансові результати".

0 клас рахунків „Позабалансові рахунки". Призначений для узагальнення інформації про наявність і рух цінностей, які не належать підприємству, але тимчасово є у його користуванні та зберіганні. Наприклад, на рахунку 01 „Орендовані необоротні активи" за дебетом зазначають їх надходження, а за кредитом - вибуття. На цих рахунках не використовують подвійного запису.

Запитання для самоконтролю.

1. Які найпоширеніші критерії класифікації рахунків бухгалтерського обліку?

2. Які класифікаційні ознаки характеризують рахунок „Основні засоби"?

3. Які класифікаційні характеристики рахунка „Довгострокові позики"?

4. Які класифікаційні характеристики рахунка „Каса"?

107

5. Які класифікаційні характеристики рахунка „Витрати на оплату праці"?

6. Які класифікаційні характеристики рахунка „Фінансові результати"?

7. Які класифікаційні характеристики рахунка „Товари"?

8. Які класифікаційні характеристики рахунка „Капітальні інвестиції"?

9. Які класифікаційні характеристики рахунка „Пайовий капітал"?

10. Які класифікаційні характеристики рахунка „Нерозподілений прибуток"?

11. Які класифікаційні характеристики рахунка „Розрахунки за податками і платежами"?

12. Які класифікаційні характеристики рахунка „Розрахунки з покупцями і замовниками"?

13. Які класифікаційні характеристики рахунка „Неоплачений капітал"?

14. Які класифікаційні характеристики рахунка „Витрати майбутніх періодів"?

15. Які класифікаційні характеристики рахунка „Адміністративні витрати"?

16. Які класифікаційні характеристики рахунка „Орендовані необоротні активи"?

17. Які класифікаційні характеристики рахунка „Зношення необоротних активів"?

18. Який зміст кодифікації рахунків бухгалтерського обліку?

19. Скільки розділів містить План рахунків?

20. Які об'єкти обліку відображає перший клас рахунків?

21. Які об'єкти обліку відображає п'ятий клас рахунків?

22. Які об'єкти обліку відображає другий клас рахунків?

23. Які об'єкти обліку відображає четвертий клас рахунків?

24. Які об'єкти обліку відображає третій клас рахунків?

25. Що таке План рахунків?

26. Які об'єкти обліку відображає сьомий клас рахунків?

27. Які об'єкти обліку відображає шостий клас рахунків?

28. Яка особливість нульового класу рахунків Плану рахунків?

завдання для самостійного опрацювання.

1. Виділити та згрупувати за класами усі пасивні рахунки бухгалтерського обліку.

2. Виділити та згрупувати за класами усі активні рахунки бухгалтерського обліку.

3. Виділити та згрупувати за класами усі активно-пасивні рахунки бухгалтерського обліку.

109