5. Учет финансовых вложений

Учет финансовых вложений ведется на основании ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 декабря 2002 г. №126н (ред. от 08.11.2010 № 144н). В соответствии с ПБУ 19/02, для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно. Организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском балансе на отчетную дату по стоимости, определенной исходя из требований ПБУ 19/02.

Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с Положением по бухгалтерском учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н (ред. от 08.11.2010 N 144н).

Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются прочими расходами организации.

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация:

• способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

• последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

• стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

• разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

• стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

• стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

• данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

• по долговым ценным бумагам и предоставленным займам – данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о приемлемых способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

Учет финансовых вложений осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения». По дебету счета 58 отражают произведенные финансовые вложения (в покупку ценных бумаг, предоставление займов, уставные капиталы других организаций, вклады по договору простого товарищества), по кредиту – их выбытие (продажа и иное выбытие ценных бумаг, возврат вкладов в уставные капиталы других организаций, вкладов по договору простого товарищества, займов). Сальдо 58 счета дебетовое, показывает остаток финансовых вложений.

Операции по учету финансовых вложений оформляются:

Д^т 58 К^т 50,51,52 Приобретение ценных бумаг за плату, предоставление

денежных займов юридическим и физическим лицам

(кроме работников организации), внесение денежных

вкладов в уставные капиталы других организаций и

по договору простого товарищества

Д^т 58 К^т 10,01,04 Предоставление имущественных займов юридическим

и физическим лицам, внесение имущественных вкладов

в уставные капиталы других организаций и по договору

простого товарищества

Д^т 91₂ К^т 58 Списание погашенных (выкупленных) и проданных

ценных бумаг

Д^т 50,51,52 К^т 58 Возврат денежных займов, денежных вкладов в

уставные капиталы других организаций и по договору

простого товарищества

Д^т 10,01,04 К^т 58 Возврат имущественных займов, имущественных

вкладов в уставные капиталы других организаций и по

договору простого товарищества

В ООО «Гарант - Чебоксары» финансовых вложений нет.