6. Учет кредитов, займов и целевых поступлений

Кредит - это ссуда в денежной или товарной форме, которую кредитор дает заемщику на условиях возвратности с выплатой заемщиком процента за пользование кредитом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).

Банковский кредит — это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.

Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи. В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.

Правила формирования учетной информации о кредитах и займах установлены ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». В соответствии с ним основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре. Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются:

• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

• дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

• суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

• иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Счет 66 предназначен для обобщения информации по краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам и займам. По кредиту отражается Получение организацией краткосрочных кредитов и займов и начисление по ним процентов к уплате, по дебету - погашение краткосрочных кредитов, займов и процентов по ним.

Основные бухгалтерские проводки:

Д^т 50,51,52,55 К^т 66 Получение организацией денежных краткосрочных кредитов и займов

Д^т 60 К^т 66 Оплата поставщикам за счет полученных краткосрочных кредитов и займов

Д^т 07,08,10,11,41 К^т 66 Получение организацией имущественных займов

Д^т 91₂ К^т 66 Начисление процентов к уплате по краткосрочным кредитам и займам

Д^т 66 К^т 50,51,52,55 Погашение краткосрочных кредитов и займов и уплата процентов по ним

Д^т 66 К^т 07,01,10,11,41 Возврат имущественных займов

Счет 67 предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов по долгосрочным (на срок более 12 месяцев) кредитам и займам, полученным организацией. По кредиту его отражается получение организацией долгосрочных кредитов и займов и начисление по ним процентов к уплате (начисленные суммы процентов учитываются обособленно от основной суммы долга), по дебету – погашение долгосрочных кредитов, займов и процентов по ним. Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам. Бухгалтерские проводки аналогичны проводкам по 66 счету.

Организации могут получать средства целевого назначения и целевые поступления. Они предназначены для строго определенных целей: на строительство, на финансирование научных исследований, на содержание дошкольных учреждений, учебных заведений и др. Использование указанных средств не по назначению запрещается. Эти средства могут поступать из разных источников: от бюджета, от спонсоров, от других организаций. Для учета средств, поступивших в организацию, на осуществление мероприятий целевого характера предназначен пассивный синтетический счет 86 «Целевое финансирование». По кредиту отражается поступление целевых средств или их начисление, по дебету – их использование.

Основная часть целевого финансирования приходится на помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

В соответствии с данным ПБУ государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество).

Субвенция - бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе.

Субсидия - бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи:

1) по мере фактического получения бюджетных средств:

Д^т 51, 55 К^т 86 Принятие к учету бюджетных средств

Д^т 08, 10 К^т 86 Поступление имущества за счет бюджетных средств

2) как возникновение задолженности:

Д^т 76 К^т 86 Учет бюджетных средств

Д^т 51, 55, 08, 10 и др. К^т 76 Фактическое поступление бюджетных средств.

Направление коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов осуществляется проводкой: Д^т 86 К^т 98.

У ООО «Гарант - Чебоксары» кредитов, займов и целевых поступлений нет.