Перечисление в бюджет ндфл с отпускных

Организация, выплачивая сотруднику заработную плату и отпускные, выступает налоговым агентом по НДФЛ. Иначе говоря, она обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц. Агент должен удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

По общему правилу датой фактического получения дохода является день его выплаты из кассы либо перечисления на счет сотрудника в банке (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Однако для заработной платы установлено свое правило определения даты фактического получения дохода. Таковой признается последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ). Другими словами, при выплате зарплаты налоговый агент обязан уплатить НДФЛ в последний день месяца. Таким образом, дата перечисления НДФЛ привязана к дате получения дохода, определяемой в соответствии с НК РФ.

Срок для перечисления НДФЛ установлен в п. 6 ст. 226 НК РФ. Уплатить налог в бюджет следует не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика.

За несвоевременное перечисление налога, т.е. за недобросовестное исполнение обязанностей налогового агента, ст. 123 НК РФ предусмотрен штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию или перечислению. Кроме того, организация за нарушение срока должна уплатить пени. Их сумма рассчитывается за каждый день просрочки и принимается равной 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

По мнению контролирующих органов, отпускные не являются частью оплаты труда и поэтому датой их получения признается день фактической выплаты, а не последний день месяца. Соответственно, п. 2 ст. 223 НК РФ к отпускным неприменим (письма Минфина России от 15.11.2011 N 03-04-06/8-306, от 06.03.2008 N 03-04-06-01/49, от 24.01.2008 N 03-04-07-01/8, от 10.10.2007 N 03-04-06-01/349, ФНС России от 10.04.2009 N 3-5-04/407@, от 09.01.2008 N 18-0-09/0001, УФНС России по г. Москве от 23.03.2010 N 20-15/3/030267@, от 11.02.2009 N 20-15/3/011795@).

При этом в ряде судебных актов судьи пришли к выводу, что перечислять НДФЛ с отпускных нужно в последний день месяца, за который они начислены (вместе с НДФЛ по зарплате), поскольку отпускные являются составной частью системы оплаты труда (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2011 по делу N А27-17765/2010 и от 26.09.2011 по делу N А27-16788/2010, ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2011 по делу N А42-6610/2010 и от 30.09.2010 по делу N А56-41465/2009, ФАС Уральского округа от 05.08.2010 N Ф09-9955/09-С3 по делу N А47-9420/2009 и др.). Судьи аргументируют свою позицию тем, что согласно ст. 114 ТК РФ при предоставлении отпуска за работниками сохраняются место работы (должность) и средний заработок. Помимо этого в ст. 136 ТК РФ, предусматривающей порядок, место и сроки выплаты зарплаты, определен срок оплаты отпуска. А в статье 139 ТК РФ установлен порядок расчета среднего заработка для оплаты отпуска. Последние две перечисленные нормы содержатся в гл. 21 "Заработная плата" ТК РФ.

Другие арбитры полагали, что НДФЛ нужно перечислить в день получения в банке денежных средств на выплату отпускных или в день их перечисления на счет работника, поскольку отпускные не являются оплатой труда (постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2008 по делу N А05-5345/2007, ФАС Северо-Западного округа от 25.01.2006 N А56-21695/2005, ФАС Центрального округа от 09.11.2007 по делу N А14-16375-2006/581/28 и т.д.).

Учитывая противоречивую арбитражную практику толкования, ВАС РФ передал дело по аналогичному спору между организацией и налоговым органом в надзорную инстанцию (определение ВАС РФ от 11.11.2011 N ВАС-11709/11). В результате судьи в постановлении Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11 разъяснили следующее.

Таблица 6