28.1.1.3. Акт сдачи-приемки оказанных посреднических услуг

Выполнение договорных обязательств посредника помимо отчета также может подтверждаться составлением двустороннего акта, подписываемого сторонами договора.

На практике отчет и акт нередко соединяют в единый документ. Как правило, его называют актом-отчетом посредника. В нем посредник описывает свои действия по договору и понесенные в связи с выполнением этих действий расходы, которые ему должны быть возмещены заказчиком, а также приводит расчет своего вознаграждения и указывает его сумму.

И акт сдачи-приемки услуг, и акт-отчет посредника должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

Примечание

Примерная форма акта приведена в приложении 2 к настоящей главе.

28.2. Порядок расчета посредником ндс с суммы вознаграждения (агентского, комиссионного, вознаграждения поверенного, экспедитора)

Операции по реализации услуг, в том числе и посреднических, подлежат обложению НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Для правильного и своевременного исполнения своих обязательств по НДС вам необходимо выяснить, облагаются ли НДС оказываемые вами посреднические услуги. Иными словами, должны ли вы платить с этой операции НДС.

Если указанная операция подлежит налогообложению, то вам нужно выполнить ряд последовательных действий, а именно:

1) рассчитать налоговую базу;

2) определить подлежащую применению налоговую ставку по НДС;

3) исчислить сумму НДС;

4) оформить счет-фактуру;

5) заполнить налоговую декларацию.

Далее подробно рассмотрим указанные действия.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 28.2.1. Услуги посредника, которые не облагаются НДС >>>

разд. 28.2.2. Определение (расчет) налоговой базы, с которой посреднику необходимо уплатить НДС >>>

разд. 28.2.3. Определение ставки НДС по услугам посредника (по договорам поручения, агентирования, комиссии, транспортной экспедиции). Расчет суммы НДС >>>

разд. 28.2.4. Определение (расчет) налоговой базы при получении посредником аванса по договорам комиссии, агентирования, поручения, транспортной экспедиции >>>

разд. 28.2.5. Порядок и сроки уплаты НДС посредником по договорам комиссии, агентирования, поручения, транспортной экспедиции >>>

разд. 28.2.6. Выставление (заполнение) посредником нового счета-фактуры (по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137) на сумму вознаграждения при оказании услуг по договорам комиссии, агентирования, поручения, транспортной экспедиции >>>

разд. 28.2.7. Отражение у посредника в налоговой декларации по НДС операций по договорам комиссии, агентирования, поручения, транспортной экспедиции >>>

разд. 28.2.8. Отражение у посредника в бухгалтерском учете операций по договорам комиссии, агентирования, поручения, транспортной экспедиции >>>

28.2.1. Услуги посредника, которые не облагаются ндс

Согласно п. 2 ст. 156 НК РФ при оказании посреднических услуг льготы, установленные ст. 149 НК РФ, не применяются. Исключения из этого правила прямо указаны в п. 2 ст. 156 НК РФ.

Итак, не облагаются НДС следующие услуги, которые оказывает посредник.

Услуги	Основание
Посреднические услуги по предоставлению в аренду на территории РФ помещения иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ	Пункт 2 ст. 156, п. 1 ст. 149 НК РФ
Посреднические услуги по реализации важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники по перечню	Пункт 2 ст. 156, пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории РФ не подлежит обложению НДС (утв. Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19)
Посреднические услуги по реализации протезно- ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним по перечню	Пункт 2 ст. 156, пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ. Соответствующий перечень Правительством РФ не утвержден. Однако возможно руководствоваться Перечнем технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению НДС (утв. Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 N 998), с учетом Постановления Правительства РФ от 10.05.2001 N 357
Посреднические услуги по реализации технических средств, включая автомототранспорт, материалов, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов по перечню	Пункт 2 ст. 156, пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, Перечень технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению НДС (утв. Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 N 998)
Посреднические услуги по реализации очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) по перечню	Пункт 2 ст. 156, пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, Перечень линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению НДС (утв. Постановлением Правительства РФ от 28.03.2001 N 240)
Посреднические услуги по оказанию ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализации похоронных принадлежностей по перечню	Пункт 2 ст. 156, пп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ. Перечень похоронных принадлежностей, реализация которых освобождается от обложения НДС (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.07.2001 N 567)
Посреднические услуги по реализации изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 18.01.2001 N 35	Пункт 2 ст. 156, пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ

Обратите внимание!

Если посредник одновременно осуществляет операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, то ему необходимо вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

СИТУАЦИЯ: Облагается ли НДС вознаграждение посредника, если он оказывает услуги по реализации товаров (работ, услуг), которые освобождены от НДС?

В случае если вы оказываете посреднические услуги по реализации товаров (работ, услуг), которые не облагаются НДС, то со стоимости своего вознаграждения (иных доходов) все равно необходимо исчислить налог и уплатить его в бюджет (п. 7 ст. 149, п. 2 ст. 156 НК РФ, Письма Минфина России от 31.03.2010 N 03-07-05/15, от 23.03.2010 N 03-07-11/73, от 23.03.2010 N 03-07-11/74, от 04.03.2009 N 03-07-08/51, ФНС России от 10.10.2011 N АС-3-3/3340@), УФНС России по г. Москве от 19.07.2010 N 16-15/075620).

Исключением являются услуги по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС в соответствии с п. 1, пп. 1 и 8 п. 2 и пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ. Основание - п. 2 ст. 156 НК РФ.