Глава 32. Скидки (премии, бонусы)

Все организации заинтересованы в увеличении объемов своих продаж, в привлечении новых и удержании старых покупателей. Эффективным способом повысить продажи во многих случаях может стать система стимулирующих мер: скидок, премий, бонусов, которые продавец предоставляет покупателю за выполнение установленных условий сделки (за закупку определенного ассортимента товаров, за выполнение объема продаж, за досрочную оплату и др.).

Как для продавца, так и для покупателя порядок налогообложения операций, связанных с предоставлением скидки (премии, бонуса), зависит от следующих обстоятельств:

- уменьшается ли цена товаров (работ, услуг) в результате предоставления скидки (премии, бонуса);

- в какой момент (во время или после отгрузки товара) происходит изменение цены.

Подробнее об этом мы расскажем в настоящей главе.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 32.1. Предоставление (получение) скидок >>>

разд. 32.2. Предоставление (получение) денежной премии. Порядок налогообложения >>>

разд. 32.3. Предоставление (получение) бонуса. Порядок налогообложения >>>

разд. 32.4. Бухгалтерский учет ретроспективных скидок (премий, бонусов), уменьшающих цену товаров (работ, услуг), у продавца и покупателя >>>

32.1. Предоставление (получение) скидок

Законом понятие "скидка" не определено. На практике скидкой, как правило, называют уменьшение указанной в договоре цены товара (работы, услуги).

Порядок исчисления НДС при предоставлении (получении) скидок зависит от того, на какую дату скидка предоставлена (получена).

Поэтому все скидки условно можно разделить:

- на скидки, предоставляемые в момент отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) (т.е. покупатель сразу платит меньшую сумму);

- скидки, предоставляемые после отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) (т.е. поставщик либо возвращает покупателю часть денег (если на момент предоставления скидки товар был оплачен), либо уменьшает его задолженность (если покупатель не оплатил товар на момент предоставления скидки)).

32.1.1. Если скидка предоставляется в момент отгрузки (передачи)

Как правило, в момент отгрузки (передачи) предоставляются сезонные, праздничные скидки, скидки постоянным покупателям. В этом случае продавец в счетах-фактурах, отгрузочных и прочих документах сразу указывает уменьшенную цену товара.

Например, организация "Альфа" торгует одеждой в розницу. В период с 1 февраля по 31 мая она проводит весеннюю распродажу зимней одежды со скидкой 70%. При покупке пальто, цена которого до распродажи составляла 7000 руб., покупатель в момент получения товара оплачивает 2100 руб. (7000 руб. - (7000 руб. x 70%)).

32.1.1.1. Налогообложение и бухгалтерский учет скидки, предоставленной в момент отгрузки (передачи), у поставщика

В целях исчисления НДС сумма выручки определяется с учетом скидки (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 166 НК РФ). Поэтому при предоставлении скидки непосредственно в момент реализации (отпуска товара покупателю) данные бухгалтерского учета по начислению НДС и книги продаж продавец будет формировать на основании отгрузочных документов, счетов-фактур, контрольных лент контрольно-кассовой техники и т.п., составленных с учетом предоставленной скидки. К такому выводу приходят и контролирующие органы (Письма Минфина России от 28.05.2010 N 03-07-11/216, от 26.12.2008 N 03-03-06/1/722, ФНС России от 01.04.2010 N 3-0-06/63).

В бухгалтерском учете выручка от реализации отражается исходя из уменьшенной цены товара. Это прямо предусмотрено п. 6.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Например, организация "Альфа" торгует бытовой техникой. Для постоянных покупателей предусмотрена скидка 5% от стоимости реализуемых товаров, которая предоставляется при предъявлении покупателем дисконтной карты.

Покупатель, приобретающий холодильник стоимостью 15 000 руб., предъявил дисконтную карту, и в момент продажи ему предоставляется скидка в размере 750 руб. (15 000 руб. x 5%).

Выручка от реализации холодильника составит в данном случае 14 250 руб. (15 000 руб. - 750 руб.), включая НДС 18% - 2173,73 руб. (14 250 руб. x 18/118).

В бухгалтерском учете организация "Альфа" сделает следующие проводки:

Д 50 (62) - К 90 - 14 250 руб. - отражена выручка от реализации холодильника;

Д 90 - К 68 (76-НДС) - 2173,73 руб. - отражена сумма НДС с выручки от реализации;

Сторно Д 41 - К 42 - 750 руб. - продажная цена холодильника уменьшена на сумму скидки (в случае, если товары учитываются по продажным ценам).