10.3.3. Сроки и порядок уплаты ндс в бюджет налоговым агентом при покупке и аренде государственного и муниципального имущества

Уплатить удержанный НДС вы должны по месту своего нахождения в тот же срок, который установлен для налогоплательщиков (п. п. 1, 3 ст. 174 НК РФ). То есть равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором оплата по договору (арендная плата) была перечислена, а сумма налога удержана (Письма Минфина России от 03.08.2010 N 03-07-11/337, от 07.07.2009 N 03-07-14/64, ФНС России от 13.09.2011 N ЕД-4-3/14814@).

Примечание

Перечень КБК для уплаты НДС налоговым агентом приведен в приложении 1 к гл. 14 "Порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет".

Если услуги по аренде государственного или муниципального имущества приобретаются обособленными подразделениями организации, то НДС уплачивается головной организацией по месту учета в налоговом органе в качестве налогоплательщика (Письмо Минфина России от 26.11.2010 N 03-07-11/448).

Примечание

Если вы не удержали и (или) не перечислили (полностью или частично) НДС как налоговый агент, вас могут привлечь к ответственности. Подробнее о том, какие меры ответственности и в каких случаях они применяются к налоговым агентам, вы можете узнать в разд. 10.7 "Ответственность (штрафы) и пени за нарушение налоговым агентом своих обязанностей".

10.3.4. Принятие к вычету ндс налоговым агентом при покупке и аренде государственного и муниципального имущества

Удержанный НДС, который вы уплатили в бюджет, вы можете принять к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Условия вычета следующие:

1) вы состоите на учете в налоговых органах и являетесь плательщиком НДС (абз. 2 п. 3 ст. 171 НК РФ).

Следовательно, если вы применяете специальные налоговые режимы в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН или не платите НДС по ст. 145 НК РФ, то удержанный НДС к вычету принять нельзя.

Обратите внимание!

Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ (далее - Закон N 94-ФЗ) устанавливается новый специальный налоговый режим - патентная система налогообложения (ПСН). Применять ее будут вправе индивидуальные предприниматели. Соответствующие изменения вступят в силу 1 января 2013 г. (п. 26 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ). В отношении видов деятельности, переведенных на патент, НДС не уплачивается (абз. 87 п. 26 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ);

2) у вас есть платежные документы, которые подтверждают то, что удержанный НДС был вами перечислен в бюджет (абз. 3 п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ);

3) имущество используется для деятельности, которая облагается НДС (абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ).

К примеру, если вы арендуете имущество для операций, местом реализации которых территория РФ не является, то уплаченные суммы к вычету вы принять не сможете (Письмо Минфина России от 24.02.2009 N 03-07-08/41);

4) у вас есть надлежаще оформленный счет-фактура, выписанный вами за вашего продавца (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ);

5) товары (работы, услуги) приняты к учету (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, при соблюдении всех этих условий заявить к вычету НДС, который вы уплатили как налоговый агент, вы можете уже по итогам того периода, в котором перечислили налог в бюджет (п. 3 ст. 171, ст. 172 НК РФ, см. также Письмо ФНС России от 13.09.2011 N ЕД-4-3/14814@).

Например, российская организация "Альфа" 15 марта приобрела у муниципального учреждения имущество на сумму 590 000 руб. и оплатила его 25 марта. По итогам I квартала "Альфа" представила налоговую декларацию, где отразила сумму НДС к уплате в качестве налогового агента в размере 90 000 руб. (590 000 руб. x 18 / 118). Налог был перечислен в бюджет тремя равными платежами в размере 30 000 руб. в установленные сроки: 20 апреля, 19 мая и 18 июня. Следовательно, в декларации за II квартал организация "Альфа" вправе заявить к вычету уплаченные в бюджет суммы НДС.

Суды придерживаются аналогичного мнения. В частности, ФАС Северо-Кавказского округа указал, что вычет "входного" НДС при аренде имущества вы вправе заявить в декларации за тот налоговый период, в котором перечислили налог в бюджет (Постановления от 21.08.2008 N Ф08-4930/2008, от 28.05.2008 N Ф08-2863/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.07.2008 N 9235/08)).

Иногда на практике возникает вопрос: как применять вычеты в ситуации, когда вы покупаете имущество государственных (муниципальных) органов с условием о рассрочке оплаты?

Налоговое законодательство не предусматривает особенных правил для применения вычетов по НДС в такой ситуации. Поэтому полагаем, что право на вычет НДС возникает у вас на общих основаниях при соблюдении вышеперечисленных условий. Соответственно, заявить НДС к вычету вы можете по итогам того налогового периода, в котором уплатите налог в бюджет (см. также Письма Минфина России от 19.10.2010 N 03-07-11/414, от 16.09.2009 N 03-07-11/228).

Например, российская организация "Альфа" 5 апреля приобрела у государственного учреждения объект недвижимости с рассрочкой оплаты на пять лет на сумму 14 160 000 руб. Оплата производится ежемесячно равными долями в размере 236 000 руб. Согласно абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ организация исчисляет НДС каждый раз при очередной оплате имущества. Сумма НДС ежемесячно составляет 36 000 руб. (236 000 руб. x 18 / 118).

По итогам II квартала "Альфа" представила налоговую декларацию с отражением суммы НДС к уплате в размере 108 000 руб. (36 000 руб. x 3). Налог был перечислен в бюджет тремя равными платежами в размере 36 000 руб. в установленные сроки: 20 июля, 20 августа и 17 сентября. Следовательно, в декларации за III квартал организация "Альфа" вправе заявить к вычету уплаченные в бюджет суммы НДС.

Если НДС вы удержали и уплатили при перечислении авансов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), то в отношении вычета такого налога отметим следующее. По общему правилу нормами п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ для покупателей предусмотрено право на вычет суммы НДС с аванса. Однако, по мнению ФНС России, это право на налоговых агентов не распространяется. Обоснование данной позиции следующее: согласно указанной норме НК РФ к вычету можно принять ту сумму НДС, которую продавец предъявляет покупателю. Основанием для вычета служит выставленный продавцом счет-фактура. Налоговые агенты сами исчисляют НДС и сами выставляют себе счет-фактуру за своего продавца.

Поэтому суммы НДС с аванса, которые вы как налоговый агент уплатили в бюджет, подлежат вычету только после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов о принятии к учету. При этом у вас должны быть счета-фактуры на сумму предоплаты (Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@).

Кроме того, с 1 октября 2011 г. НДС, уплаченный с аванса, можно принять к вычету в случае возврата авансовых платежей при изменении условий (расторжении) договора.

Примечание

Подробнее о принятии к вычету НДС с аванса в случае изменения условий либо расторжения договора и возврата аванса вы можете узнать в разд. 10.3.5 "Принятие к вычету НДС налоговым агентом при возврате государственного и муниципального имущества (отказе от него), при отказе от услуг аренды, при изменении условий (расторжении) договора и возврате авансовых платежей".

10.3.5. ПРИНЯТИЕ К ВЫЧЕТУ НДС НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ

ПРИ ВОЗВРАТЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО И МУНИЦИПАЛЬНОГО ИМУЩЕСТВА

(ОТКАЗЕ ОТ НЕГО), ПРИ ОТКАЗЕ ОТ УСЛУГ АРЕНДЫ,

ПРИ ИЗМЕНЕНИИ УСЛОВИЙ (РАСТОРЖЕНИИ) ДОГОВОРА

И ВОЗВРАТЕ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

С 1 октября 2011 г. НДС, который вы уплатили в качестве налогового агента при приобретении (аренде) государственного или муниципального имущества, вы вправе принять к вычету в следующих случаях (п. 5 ст. 171 НК РФ):

- при возврате приобретенного имущества либо отказе от него;

- при отказе от услуг аренды такого имущества;

- при возврате авансовых платежей с одновременным изменением условий (расторжением) договора.

Такие нововведения предусмотрены Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ (пп. "а" п. 19 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ).

Таким образом, если после 1 октября 2011 г. вы возвращаете приобретенное имущество (отказываетесь от услуг аренды) либо изменяете условия договора (расторгаете его) с возвратом аванса, уплаченный ранее НДС вы можете принять к вычету.

Для принятия уплаченного налога к вычету при возврате (отказе) имущества должны быть соблюдены следующие условия (п. 4 ст. 172 НК РФ):

1) в учете проведена корректировка в связи с возвратом (отказом);

2) с момента возврата (отказа) товара прошло не более одного года.

Примечание

Об особенностях вычета НДС при возврате товаров или отказе от них читайте в гл. 26 "Возврат товаров".

О принятии к вычету НДС с сумм авансовых платежей при расторжении или изменении условий договора вы можете узнать в разд. 22.3.7.1 "Вычет НДС при возврате аванса в случаях расторжения договора или изменения его условий".

Например, организация "Альфа" в I квартале 2012 г. перечислила аванс по договору купли-продажи муниципального имущества в размере 118 000 руб. НДС в сумме 18 000 руб. (118 000 руб. x 18/118) организация перечислила в бюджет.

Во II квартале 2012 г. договор был расторгнут, и аванс возвращен организации.

В такой ситуации организация "Альфа" вправе принять к вычету уплаченный НДС в сумме 18 000 руб., отразив его в декларации за II квартал 2012 г.

10.3.6. КАК НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ

ПРИНИМАЛ НДС К ВЫЧЕТУ В 2008 Г. И РАНЕЕ

ПРИ ПОКУПКЕ И АРЕНДЕ

ГОСУДАРСТВЕННОГО И МУНИЦИПАЛЬНОГО ИМУЩЕСТВА

До 1 января 2009 г. при принятии НДС к вычету налоговый агент сталкивался со следующей проблемой: нужно ли ему было для получения вычета иметь счет-фактуру.

Дело в том, что Налоговый кодекс РФ не обязывал налоговых агентов выписывать какие-либо счета-фактуры и регистрировать их в книге покупок и книге продаж. Кроме того, органы государственной власти (местного самоуправления) не выписывали счета-фактуры. Поэтому между налоговиками и арендаторами часто возникали конфликты по поводу вычетов.

Налоговики требовали от налоговых агентов представлять им счета-фактуры для обоснования вычета НДС, а в случае их отсутствия в вычете отказывали.

При этом налоговые органы давали следующие разъяснения: арендатор должен самостоятельно выписать себе счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой "Аренда государственного имущества". Составленный счет-фактуру нужно регистрировать в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы и НДС. В книге покупок счет-фактуру следовало регистрировать только в части арендного платежа, который подлежит отнесению на затраты в соответствующем отчетном периоде. В соответствующей доле подлежит возмещению из бюджета и НДС (Письма УФНС России по г. Москве от 15.11.2004 N 24-11/73835, УМНС России по г. Москве от 26.12.2003 N 24-11/72147, от 10.09.2003 N 24-11/49353).

Дополнительно чиновники ссылались на п. 16 Правил, утвержденных Постановлением N 914, где указано, что в книге продаж регистрируются счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС, в том числе в случае исполнения обязанностей налоговых агентов.

Однако, как мы упоминали выше, Налоговый кодекс РФ не обязывал налоговых агентов выписывать счета-фактуры. Из этого исходил и Конституционный Суд РФ, который в Определении от 02.10.2003 N 384-О разъяснил, что согласно п. 1 ст. 172 НК РФ счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику (налоговому агенту) вычетов по НДС. Из этого исходили и нижестоящие суды (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 22.05.2009 N КА-А40/2832-09).

Таким образом, по услугам аренды, оказанным до 1 января 2009 г., арендаторы государственного и муниципального имущества вправе были получить вычеты уплаченного ими НДС на основании документов, подтверждающих его уплату.