10.6.2. Сроки и порядок уплаты ндс налоговым агентом при приобретении имущества (имущественных прав) должников, признанных банкротами

Сумму НДС, удержанного при приобретении имущества (имущественных прав) должника-банкрота, вы должны перечислить в бюджет в те же сроки, которые установлены для уплаты НДС налогоплательщиками. А именно равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, в котором произошла оплата имущества (имущественных прав) и сумма НДС фактически была удержана (п. 1 ст. 174 НК РФ, Письма Минфина России от 17.08.2012 N 03-07-11/306, от 29.02.2012 N 03-07-11/54).

Примечание

Перечень КБК для уплаты НДС налоговым агентом приведен в приложении 1 к гл. 14 "Порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет".

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Организация "Альфа" должна перечислить НДС в бюджет тремя равными платежами, каждый из которых составляет 60 000 руб. (180 000 руб. / 3):

- не позднее 20 апреля 2012 г.;

- не позднее 21 мая 2012 г. (п. 7 ст. 6.1 НК РФ);

- не позднее 20 июня 2012 г.

10.6.3. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ

НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ИМУЩЕСТВА

(ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ) ДОЛЖНИКОВ, ПРИЗНАННЫХ БАНКРОТАМИ

Налоговую декларацию вы представляете не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Вам следует представить заполненный титульный лист и разд. 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" декларации по НДС (утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н).

10.6.4. ПРИНЯТИЕ К ВЫЧЕТУ НДС НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ

ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ИМУЩЕСТВА (ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ)

ДОЛЖНИКОВ, ПРИЗНАННЫХ БАНКРОТАМИ

Сумму НДС, удержанную и перечисленную в бюджет, налоговые агенты могут принять к вычету, но при условии, что имущество (имущественные права) приобретено для использования в облагаемых операциях (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Если приобретенное имущество (имущественные права) используется как в облагаемой НДС деятельности, так и в необлагаемой, налог принимается к вычету исходя из пропорции, в которой имущество (имущественные права) используется в облагаемой деятельности.

Примечание

Подробнее по данному вопросу см. разд. 13.5.2 "Если товары (работы, услуги), имущественные права одновременно используются в нескольких видах деятельности".

Отметим, что обязанность выставления счета-фактуры (в том числе корректировочного) налоговым агентом - покупателем имущества (имущественных прав) должника Налоговым кодексом РФ не установлена (п. 3 ст. 168 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 20.02.2012 N 03-07-09/08, от 28.11.2011 N 03-07-09/43, ФНС России от 03.08.2012 N ЕД-3-3/2754@, от 05.07.2012 N АС-4-3/11044@). Таким образом, налоговый агент не должен этого делать. А значит, обязанность выставить счет-фактуру лежит на должнике (п. 3 ст. 169 НК РФ). При этом такой счет-фактура не подлежит регистрации в книге продаж должника, поскольку исчислять НДС в данном случае должен покупатель (п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137)).

После того как НДС будет перечислен в бюджет, а подтверждающие уплату налога платежно-расчетные документы отражены в книге продаж, налоговый агент зарегистрирует их в книге покупок. На этом основании он сможет принять НДС к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ, абз. 2 п. 15 Правил ведения книги продаж, абз. 2 п. 23 Правил ведения книги покупок, Письмо Минфина России от 29.02.2012 N 03-07-11/54).

Вместе с тем некоторые специалисты полагают, что счет-фактуру в таком случае должен выставить налоговый агент - покупатель имущества (имущественных прав) банкрота. По мнению Минфина России, это не будет являться препятствием для применения вычета по НДС (Письмо от 28.11.2011 N 03-07-09/43).

Примечание

Подробнее с общими условиями принятия к вычету сумм "входного" НДС по приобретенным материалам, работам и услугам вы можете ознакомиться в разд. 13.1 "Налоговые вычеты. Порядок их применения".