10.3.7. Порядок заполнения и представления налоговым агентом декларации при покупке и аренде государственного и муниципального имущества

Налоговые агенты сдают в налоговый орган декларацию в тот же срок, который установлен для налогоплательщиков. То есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Если вы арендовали государственное (муниципальное) имущество, вам следует представить заполненный титульный лист и разд. 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

Раздел 2 декларации заполняется налоговым агентом отдельно по каждому арендодателю (органу государственной власти и управления, органу местного самоуправления или казенному учреждению, предоставляющему в аренду федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество), в том числе по договорам, по которым арендодателями выступают орган государственной власти и управления (орган местного самоуправления) и балансодержатель имущества, не являющийся органом государственной власти и управления (органом местного самоуправления).

При наличии нескольких договоров с одним арендодателем указанный раздел декларации заполняется на одной странице.

Если вам нужно заполнить данные по нескольким арендодателям, то указанный раздел декларации заполняется на нескольких страницах (абз. 1, 2 п. 36 Порядка заполнения декларации).

Примечание

Подробный порядок заполнения разд. 2 декларации рассмотрен в разд. 34.6.4 "Порядок заполнения раздела 2 налоговой декларации".

Отдельно остановимся на порядке заполнения декларации в случаях, если вы выступаете налоговым агентом по операциям, которые не облагаются НДС согласно ст. 149 НК РФ. К примеру, это аренда земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, или приобретение государственных (муниципальных) ценных бумаг, составляющих соответствующую казну. Если учитывать разъяснения, которые давали налоговые органы ранее, отражать такие операции следует в разд. 7 декларации по НДС. Такие выводы можно сделать из писем налоговиков, которые были изданы в отношении ранее действовавшей формы декларации по НДС, утвержденной Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н (Письма ФНС России от 17.04.2009 N ШС-22-3/302@, УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/28227). Однако полагаем, что ими можно воспользоваться и сейчас при заполнении декларации по новой форме.

Теперь о вычетах.

Если вы перечислили сумму оплаты по договору, удержали налог и уплатили его в бюджет в течение одного налогового периода, то вы можете заявить уплаченную сумму НДС к вычету в декларации за этот же налоговый период, заполнив строку 210 разд. 3 налоговой декларации. Ведь Налоговый кодекс РФ не запрещает получать вычет по НДС, уплаченный налоговым агентом, в том же налоговом периоде, в котором у него возникла обязанность отразить сумму удержанного налога в декларации.

Данный вывод подтверждается и судебной практикой. Правда, в настоящее время такая практика существует только по договорам аренды государственного (муниципального) имущества (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 21.08.2008 N Ф08-4930/2008, от 09.06.2008 N Ф08-3214/2008, от 28.05.2008 N Ф08-2863/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.07.2008 N 9235/08)).

Примечание

Если вы не представили декларацию с данными по операциям, по которым вы платите НДС как налоговый агент, вас могут привлечь к ответственности. Подробнее о том, какие меры ответственности и в каких случаях они применяются к налоговым агентам, см. разд. 10.7 "Ответственность (штрафы) и пени за нарушение налоговым агентом своих обязанностей".

10.4. УПЛАТА НДС НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ

ПРИ ПРОДАЖЕ КОНФИСКОВАННОГО ИМУЩЕСТВА,

ИМУЩЕСТВА, РЕАЛИЗУЕМОГО ПО РЕШЕНИЮ СУДА,

БЕСХОЗЯЙНЫХ ЦЕННОСТЕЙ,

КЛАДОВ И СКУПЛЕННЫХ ЦЕННОСТЕЙ, А ТАКЖЕ ЦЕННОСТЕЙ,

ПЕРЕШЕДШИХ ПО ПРАВУ НАСЛЕДОВАНИЯ ГОСУДАРСТВУ

Вы являетесь налоговым агентом, если (п. 4 ст. 161 НК РФ):

- реализуете скупленные ценности, клады;

- продаете имущество, реализуемое по решению суда, конфискованное, бесхозяйное имущество или имущество, перешедшее государству по наследству.

Функции специализированной организации по реализации имущества, арестованного во исполнение судебных решений, конфискованного имущества, движимого бесхозяйного, изъятого и иного имущества, обращенного в собственность государства, возложены на Федеральное агентство по управлению государственным имуществом (Росимущество). Указанный орган может привлекать для реализации имущества отобранных им физических и юридических лиц (п. п. 1, 5.5, 6 Положения о Федеральном агентстве по управлению государственным имуществом, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.06.2008 N 432).

Если вы уполномочены реализовать имущество во исполнение судебных решений, которые вынесены в отношении лиц, не являющихся плательщиками НДС, то налоговым агентом вы не признаетесь и, соответственно, не обязаны удерживать и перечислять НДС в бюджет с такой реализации. Это разъяснил Минфин России в Письме от 11.11.2009 N 03-07-11/300.

Добавим, что, если вы по решению суда продаете имущество, реализация которого не образует объекта налогообложения по НДС (например, земельные участки), исчислять и удерживать налог вы не должны (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 N 790/11. Аналогичная ситуация возникает и в случае, если реализация имущества признается объектом налогообложения, но освобождается от обложения НДС на основании ст. 149 НК РФ (Письмо Минфина России от 16.01.2012 N 03-07-07/01).

Напомним, что до 1 октября 2011 г. налоговыми агентами также признавались лица, уполномоченные продавать имущество по решению суда при процедуре банкротства (п. 4 ст. 161 НК РФ).

Примечание

С 1 октября 2011 г. при реализации имущества (имущественных прав) должников, признанных банкротами, налоговыми агентами признаются покупатели такого имущества (имущественных прав).

Данные изменения внесены в ст. 161 НК РФ Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ (п. 10 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ).

Подробнее об уплате НДС налоговыми агентами при приобретении имущества (имущественных прав) должников вы можете узнать в разд. 10.6 "Уплата НДС покупателем - налоговым агентом при приобретении имущества (имущественных прав) должников, признанных банкротами, с 1 октября 2011 г.".

В то же время возложение обязанности по уплате НДС на арбитражного управляющего согласно п. 4 ст. 161 НК РФ при реализации имущества должника было неправомерно, поскольку нарушало положения Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". В данном случае НДС должен был уплачивать должник как налогоплательщик. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 21.06.2011 N 439/11.

Также судьи указали, что при реализации имущества индивидуального предпринимателя, признанного банкротом, конкурсный управляющий не должен был уплачивать НДС, поскольку должник уже не являлся налогоплательщиком.