7.4. Прибутковий податок з громадян

Платниками прибуткового податку є громадяни Украї­ни, іноземні громадяни та особи без громадянства незалеж­но від віку, статі, раси, національності, сімейного, соціально­го і майнового стану, наявності та форми трудових відно­син, належності до громадських організацій та політичних партій, ставлення до релігії, як ті, що мають постійне місце проживання в Україні, так і ті, що не мають його.

Об'єктом оподаткування у громадян, які мають постій­не місце проживання в Україні, є сукупний оподатковува­ний доход за календарний рік, що складається з суми су­купних оподаковуваних доходів за календарні місяці, одер­жаний з різних джерел як на території України, так і за її межами.

Об'єктом оподаткування у громадян, які не мають постій­ного місця проживання в Україні, є доход, одержаний про­тягом будь-якого календарного місяця з джерела в Україні.

Незалежно від кількості днів перебування в Україні про­тягом календарного року підлягають оподаткуванню дохо-ци, одержані з джерел в Україні та за її межами, суб'єктів оподаткування з числа громадян України, які:

направлені за кордон для роботи в державних установах України та їхніх представництвах в міжнародних урядових і неурядових організаціях;

знаходилися в службових відрядженнях за кордоном; входили до складу екіпажів морських, повітряних та ін­ших транспортних засобів, що використовуються для між­народних пеоевезень.

128

При визначенні сукупного оподатковуваного доходу вра­ховують доходи, одержані у грошовій (національній грошо­вій одиниці або в іноземній валюті), матеріальній і немате­ріальній формах.

Доходи, одержані в іноземній валюті від нерезидентів, перераховують в національну грошову одиницю України за курсом Національного банку України, що діяв на дату одер­жання доходу. Прибутковий податок з доходів, одержаних в іноземній валюті, сплачується в національній грошовій оди­ниці України.

Доходи у матеріальній формі у вигляді продукції власно­го виробництва товаровиробників обчислюють за середньо­зваженою ціною реалізації стороннім споживачам у місяці, що передує місяцю, в якому здійснюється нарахування та­ких доходів суб'єктам оподаткування. Якщо у цьому місяці продукція стороннім споживачам не реалізувалась, доходи обчислюють за середньозваженою ціною реалізації попе­реднього місяця. При цьому, якщо середньозважена ціна мен­ша, ніж фактична собівартість цієї продукції, доход у мате­ріальній формі обчислюють за фактичною собівартістю.

Доходи працівників підприємств з сезонними видами виробництва, які мають державний пріоритет у розвитку (фермерські господарства, кооперативи і колективні сільсь­когосподарські підприємства), одержані протягом року у вигляді продукції цих підприємств, обчислюють за Їхньою фактичною собівартістю.

Доходи у вигляді продукції інших товаровиробників роз­раховують за цінами придбання, збільшеними на офіційний індекс інфляції до місяця, що передує місяцю нарахування цих доходів суб'єктам оподаткування. Якщо така продукція була одержана по товарообмінних операціях в галузі зов­нішньоекономічної діяльності, то ціну придбання визнача­ють за митною вартістю з урахуванням мита, митних зборів та акцизного збору з підакцизних товарів, сплаченою при ввезенні в Україну і перерахованою в національну валюту курсом Національного банку України. Доходи у нематеріальній формі (у вигляді послуг і прав) числюють за їхньою фактичною піною у місяці, у якому ержано такий доход. При цьому фактична ціна послуг не може бути нижчою, ніж середньозважена ціна реалізації та-х послуг стороннім споживачам у місяці, що передує міся

129

цю, в якому нараховуються такі доходи суб'єктам оподатку­вання. Якщо у цьому місяці такі послуги стороннім спожива­чам не реалізувались, доходи обчислюють за середньозваженою ціною реалізації попереднього місяця. При цьому, якщо се­редньозважена ціна менша, ніж фактична собівартість цієї послуги, доход обчислюють за фактичною собівартістю.

Доходи, одержані за межами України громадянами з пос­тійним місцем проживання в Україні, включають до складу сукупного доходу, що підлягає оподаткуванню в Україні.

Суми податку, сплачені за кордоном відповідно до зако­нодавства іноземних держав громадянами з постійним міс­цем проживання в Україні, зараховують при сплаті ними прибуткового податку в Україні. При цьому розмір зарахо­вуваних сум податку з доходів, сплачених за межами Укра­їни, не може перевищувати суми прибуткового податку, що підлягає сплаті цими особами відповідно до законодавства України.

Сплачені за межами України суми податку зараховують­ся за умови письмового підтвердження податкового органу відповідної іноземної держави факту сплати податку та за наявності міжнародного договору з цієї державою про уник­нення подвійного оподаткування доходів та запобігання ухи­ленню від сплати податку.

При оподаткуванні з сукупного' доходу, одержувано­го громадянами протягом календарного року, виключа­ються:

допомога з фонду соціального страхування і Пенсійного фонду, зокрема: допомога по вагітності та пологах; одноразова допомога при народженні дитини; додаткова допомога при народженні дитини; допомога по догляду за дитиною;

грошові виплати матерям (батькам), зайнятим доглядом чотирьох і більше дітей віком до 16 років; допомога по догляду за дитиною-інвалідом; допомога на дітей віком до 16 років (учнів — до 18 ро­ків);

допомога на дітей одиноким матерям; допомога на дітей військовослужбовців строкової служби; допомога на дітей, які перебувають під опікою, піклуван­ням;

130

гимчасова допомога на неповнолітніх дітей, батьки яких ухиляються від сплати аліментів, або коли стягнення алі­ментів неможливе; допомога на похованая;

інші види допомог, що виплачуються з цих фондів відпо­відно до чинного законодавства.

Допомога по тимчасовій непрацездатності, в тому числі допомога по догляду за хворою дитиною, включається до складу сукупного оподатковуваного доходу місяця, за який нарахована ця допомога;

компенсаційні виплати в грошовій і натуральній формі відповідно до Кодексу законів про працю України і у межах норм, передбачених чинним законодавством України, за ви­нятком компенсації втраченої вигоди, регресних сум і ком­пенсації за невикористану відпустку при звільненні.

Сума компенсації за невикористану відпустку при звіль­ненні включається до складу сукупного оподатковуваного доходу місяця, в якому виплачуються працівникові, який ївільняється; одержувані аліменти;

одержувані пенсії з пенсійного фонду України; доход у грошовій, матеріальній і нематеріальній формах, що переходить суб'єкту оподаткування шляхом дарування за родинними стосунками (від одного подружжя іншому, дітям, батькам), а також внаслідок успадкування (одному з подружжя, батькам, дітям, онукам, правнукам, братам, сест­рам, діду, бабі), за винятком сум авторської винагороди, одер­жуваних неодноразово спадкоємцями (правонаступниками) авторів творів науки, літератури і мистецтва, відкриттів, ви­находів та промислових зразків;

доход від продажу власної продукції рослинництва, квіт­ництва, бджільництва, тваринництва (у тому числі кролів, нутрій, птиці) як у живому вигляді, так і продукції їхньої переробки, одержаної з присадибної (дачної, садової) земель­ної ділянки, наданої громадянам у користування або пере­даної у власність. Наявність у громадян присадибної земель­ної ділянки та походження з неї відповідної продукції під­тверджується довідкою органу місцевого самоврядування, а для власників продукції, вирощеної на дачних і садових ді­лянках — довідкою правління садового товариства (кооп ративу);

131

доход від продажу за державним контрактом уповнова­женим органам Кабінету Міністрів України сільськогоспо­дарської продукції, одержаної в рахунок оплати праці від виробників сільськогосподарської продукції.

Одержання доходів у вигляді сільськогосподарської про­дукції та продукції її переробки підтверджується відповідно довідкою виробника сільськогосподарської продукції, яка подається суб'єктом оподаткування;

страхове відшкодування, одержане за обов'язковим і до­бровільним страхуванням.

Суми страхових внесків за договорами добровільного страхування, здійснених за рахунок коштів підприємств, установ і організацій, включаються до сукупного оподатко­ваного доходу суб'єкта оподаткування в тому місяці, в яко­му вони були перераховані страховій організації, незалежно від того, хто виступає страхувальником і одержувачем стра­хового поліса;

матеріальна допомога, пожертвування, благодійні внески як в грошовій, так і в натуральній формі незалежно від їхнього розміру, що надаються Урядом, місцевими органами дер­жавної виконавчої влади, профспілками, фондом соціально­го страхування, іноземними державами, іншими юридични­ми та фізичними особами у звітному календарному році: у зв'язку з стихійним та екологічним лйхом, аваріями і катас­трофами; сім'ям громадян, які загинули (померли) при ви­конанні службових обов'язків; на лікування за висновком Міністерства охорони здоров'я України; відсотки, нараховані на державні скарбничі зобов'язання; на облігації державних і місцевих позик, а також виграші за лотереями, що впроваджуються Кабінетом Міністрів Ук­раїни, місцевими Радами народних депутатів з метою спря­мування всієї виручки від їх проведення до відповідних бюджетів;

вартість безплатного харчування, форменого одягу, без­платного проїзду, встановлена Урядом України для праців­ників певних професій;

грошове утримання осіб рядового і сержантського складу строкової служби військовослужбовців Прикордонних військ України, Національної гвардії України, Збройних Сил Ук­раїни, Військ цивільної оборони. Міністерства внутрішніх справ України, Служби безпеки України.

132

Додаткові пільги щодо цього податку може надавати Вер­ховна Рада України, а Верховна Рада Автономної Республі­ки Крим і місцеві Ради народних депутатів можуть встанов­лювати додаткові пільги щодо оподаткування у межах сум, що надходять до їхніх бюджетів.

Сукупний оподатковуваний доход, одержуваний суб'єк­тами оподаткування протягом календарного року, зменшу­ється на:

розмір установленого чинним законодавством неоподат­ковуваного мінімуму доходів за місяць (надалі — неоподат­ковуваний мінімум у відповідних відмінках), який визнача­ється Указами Президента України.

У разі зміни протягом календарного року розміру неопо­датковуваного мінімуму сума неоподатковуваних мінімумів за календарний рік не може перевищувати 12 середньозва­жених по місяцях неоподатковуваних мінімумів;

доход, що не перевищує встановленого чинним законо­давством розміру неоподатковуваного мінімуму на місяць одному з батьків (опікунів, піклувальників) на кожну дити­ну віком до 16 років;

доход, що не перевищує розміру 5 неоподатковуваних мінімумів на місяць, включаючи неоподатковуваний міні­мум, у інвалідів з дитинства; інвалідів 1 і 2 груп, громадян, які постраждали від Чорнобильської катастрофи і віднесені до III та IV категорії; одного з батьків, який виховує інвалі­да з дитинства, і батьків, які виховують двох і більше інвалі­дів з дитинства, які постійно проживають разом з ними;

доход, що не перевищує розміру десяти неоподатковува­них мінімумів на місяць, включаючи неоподатковуваний мі­німум, у громадян, які постраждали від Чорнобильської ка­тастрофи і віднесені до 1 та II категорії;

доход, що не перевищує розміру 10 неоподатковуваних мінімумів на місяць, включаючи неоподатковуваний мінімум, у громадян, нагороджених вищою ознакою України, Героїв Радянського Союзу; Героїв Соціалістичної Праці; повних кавалерів ордена Слави; повних кавалерів ордена Трудової Слави; учасників бойових дій; інвалідів війни; учасників вій­ни; осіб, на яких поширюється чинність Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту";

суми відсотків, сплачені за користування позиками та іпотечними кредитами фізичним і юридичним особам, які є

133

резидентами України, у розмірі, що не перевищує 12 се­редньозважених неоподатковуваних мінімумів за календар­ний рік;

суми, виплачені підприємствами, установами і організа­ціями громадянам, які перебувають на квартирному обліку, для поліпшення житлових умов (виплата первинних внес­ків для вступу до житлово-будівельного кооперативу, будів­ництво або придбання житлових будинків, квартир) в ме­жах 50 середньозважених мінімумів за календарний рік;

доход, що не перевищує 12 середньозважених неоподат­ковуваних мінімумів за рік, одержаний за допомогою дару­вання та внаслідок успадкування від фізичних осіб;

суми доходів, що перераховуються суб'єктами оподатку­вання благодійним та екологічним фондам, закладам куль­тури, мистецтва, спорту, освіти, науки, охорони здоров'я, релігійним організаціям і органам соціального забезпечення в межах 12 середньозважених неоподатковуваних мінімумів за календарний рік.

Підставою для вирахування з оподатковуваного доходу зазначених сум є платіжний документ, що підтверджує їх направлення для здійснення екологічної, культурної, ама­торської спортивної, освітньої, наукової, оздоровчої та бла­годійної діяльності.

Неоподатковуваний мінімум вираховується протягом року за місцем основної роботи і враховується податковими ін­спекціями під час перерахунку податку за сукупним річним доходом, одержаним з різних джерел, за винятком пасивних доходів.

Суб'єктам оподаткування, які мають право на зменшення сукупного доходу за кількома підставами, таке зменшення здійснюють за однією підставою, що передбачає найбіль­ший розмір вирахування з сукупного доходу.

Податок з сукупного оподаткованого доходу громадян за місцем основної роботи, а також податковими інспекціями обчислюється за встановленими ставками.

У разі внесення змін до розміру неоподатковуваного мі­німуму протягом календарного року прибутковий податок з сукупного оподатковуваного доходу за календарний рік об­числюють за середньозваженою річною шкалою ставок, що визначається Головною державною податковою адміністра­цією України.

134

3 метою дотримання гарантій держави щодо податкових зобов'язань перед нею платників прибуткового податку ставки оподаткування, зазначені в цій статті, протягом звітного ка­лендарного року залишаються незмінними.

Пасивні доходи резидентів не включають до їхнього су­купного оподатковуваного доходу і оподатковуються під час і за місцем їх нарахування за ставкою 15 %, а будь-які виг­раші, в тому числі за лотереями та у гральних закладах, оподатковуються за ставкою 20 %.

Інші доходи резидентів, одержувані не за місцем основ­ної роботи, оподатковуються за місцем їх виплати за став­кою 20 % з наступним обчисленням податку за сукупним річним доходом на підставі декларацій.

Доходи, одержувані нерезидентами, оподатковуються за місцем виплати в Україні за ставкою 20 %.

До сукупного оподатковуваного доходу громадян включа­ються доходи, одержані ними за місцем основної роботи (служ­би, навчання) під час виконання трудових обов'язків, у тому числі за сумісництвом, за виконання робіт за договорами під­ряду, авторські винагороди, інші доходи, що утворилися (на-бугі) за рахунок коштів підприємств, установ, організацій, фізичних осіб — суб'єктів підприємницької діяльності.

З метою оподаткування до доходів, одержаних за місцем основної роботи, прирівнюються виплати з Фонду сприян­ня зайнятості населення.

У разі, якщо сплата прибуткового податку з нарахованих громадянам доходів здійснена за рахунок коштів підприємств, установ, організацій, на суму сплаченого прибуткового по­датку збільшується розмір оподатковуваного доходу цих працівників.

Нарахування, утримання і перерахування до бюджету прибуткового податку здійснюють підприємства, установи, організації всіх форм власності та фізичні особи — суб'єкти підприємницької діяльності, які нараховують і виплачують доходи найманим працівникам.

Податок за місцем виплати доходів справляється кожно­го місяця з суми сукупного оподатковуваного доходу за минулий з початку року період з урахуванням сум утрима­ного податку за попередні місяці.

Відомості про нараховані доходи та утримані суми податку за календарний рік за встановленою Головною державною

135

податковою адміністрацією України формою надаються на вимогу державних податкових адміністрацій.

Підприємства, установи і організації усіх форм власнос­ті, фізичні особи — суб'єкти підприємницької діяльності щомісяця не пізніше дати одержання в установах банків коштів на виплату заробітної плати за минулий місяць, зо­бов'язані перерахувати до бюджету суми утриманого при­буткового податку.

Чеки на отримання коштів на виплату заробітної плати громадянам приймаються установами банків тільки за умо­ви обов'язкового подання клієнтами платіжних доручень на перерахування до бюджету утриманих сум прибуткового по­датку.

Якщо на рахунку підприємства недостатньо коштів для виплати заробітної плати і перерахування до бюджету сум утриманого податку, підприємство виписує чек на заробіт­ну плату і платіжне доручення на перерахування податку до бюджету пропорційно наявності коштів.

Юридичні та фізичні особи, які не мають рахунків в ус­тановах банків, а також ті, що виплачують заробітну плату з виручки від реалізації продукції та надання послуг, перера­ховують утримані суми податку до бюджету через установи банків наступного дня після кожної виплати належних гро­мадянам сум.

Підлягають оподаткуванню доходи громадян, одержані протягом календарного року від здійснення підприємниць­кої діяльності без створення юридичної особи, індивідуаль­ної адвокатської та приватної нотаріальної діяльності, а та­кож інші доходи громадян, що не передбачені як об'єкти оподаткування.

Оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий доход від продажу продукції, робіт, послуг.

До складу витрат, безпосередньо пов'язаних з одержан­ням доходів, належать витрати, що відносять на собівар­тість продукції, робіт, послуг суб'єктів підприємницької діяльності — юридичних осіб. Суб'єкти оподаткування зо­бов'язані вести облік доходів і витрат за формою, встанов­леною Головною державною податковою адміністрацією Ук­раїни.

Якщо витрати, безпосередньо пов'язані з одержанням до-юду, не можуть бути підтверджені документально, їх врахо-

136

вують за відповідний звітний період за нормами, визначе­ними Головною державною податковою адміністрацією Ук-раіни за погодженням з Міністерством економіки України.

При визначенні норм витрат до їх складу не включають заробітну плату найманих працівників, акцизний збір, пода­ток на добавлену вартість, ввізне мито, митні збори, обов'яз­кові збори і платежі, визначені чинним законодавством, які зобов'язані сплачувати суб'єкти оподаткування за призна­ченням та у встановлених розмірах.

Громадяни, про яких йдеться, щокварталу у 15-денний строк після закінчення кварталу, подають до податкової ін­спекції декларації про суму сукупного доходу, одержаного за звітний квартал, що оподатковується згідно з викладени­ми вище умовами, а до 15 лютого наступного року — про сукупний доход, одержаний у звітному календарному році. У декларації також зазначають суми сплаченого податку за звітний період (рік), за який здійснюється оподаткування, і витрат, пов'язаних з одержанням цих доходів. Форма декла­рації встановлюється Головною державною податковою ад­міністрацією України.

У разі, якщо громадяни самі виявили протягом наступ­них семи днів після подання декларації помилку щодо суми одержаного доходу за звітний період, вони мають право пода-ги у цей період письмову заяву до податкової інспекції про внесення до декларації відповідних уточнень.

З доходів, що підлягають виплаті з джерел в Україні громадянам, які не мають постійного місця проживання в Україні, крім осіб, які проживають у прикордонних райо­нах і мають місце основної роботи за наймом в Україні, податок утримується за місцем виплати доходів на загаль­них підставах без виключення з доходу встановленого чин­ним законодавством неоподатковуваного мінімуму і наяв­них пільг.

Зазначена ставка оподаткування застосовується тоді, коли інше не передбачено міжнародними договорами щодо усу­нення подвійного оподаткування доходів громадян.

Оподатковуваний доход іноземних громадян та осіб без громадянства, які мають постійне місце проживання в Ук­раїні (надалі — іноземні громадяни), визначається за тим же порядком, що і оподатковуваний доход громадян Ук­раїни.

137