7Аудит проверки налога на имущество

7.1 Нормативная и информационная база аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество

1. Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

2. Закон РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (с изменениями и дополнениями от 16 июля, 22 декабря 1992 г., от 6 марта, 3 июня 1993 г., 11 ноября 1994 г., 25 апреля, 23 июня, 22 августа 1995 г.).

3. Инструкция Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (с изменениями и дополнениями от 12 июля, 9 октября 1995 г., 29 мая 1997 г., 2 апреля 1998 г.).

4. Налоговый кодекс РФ. Часть 2. ФЗ от 05.08.2000 № 117 – ФЗ (в ред. ФЗ от 29.12.2000 г. №166 –ФЗ).

5. ПБУ 5/01 « Учет материально-производственных запасов»;

6. ПБУ 6/01 « Учет основных средств».

7. Письмо МНС от 10 мая 2000 года № 04-3-07/412 «О налоге на имущество предприятия»;

8. Письмо МНС РФ от 06.09.2002 N ШС-6-21/1377 «О налоге на имущество предприятий» (вместе с письмом Минфина РФ от 29.08.2002 N 04-05-06/34)

9. Письмо МНС РФ от 26.10.2001 N ВТ-6-21/819 (ред. от 15.02.2002) о рекомендациях по проверке правильности заполнения новых форм расчета налога на имущество предприятий;

10. Приказ МНС РФ от 21.04.2003 N БГ-3-21/203 о внесении изменений и дополнений в инструкцию Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий (Зарегистрировано в Минюсте РФ 05.05.2003 N 4495);

11. Приказ МНС РФ от 23.03.2004 № САЭ 3-21/224 « об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по её заполнению». Приложение №1. Приложение №2.

12. Федеральный закон от 11.11.03. № 139- ФЗ;

13. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. От 28.03.2002) «О бухгалтерском учете».

7.2 Источники проверки по налогу на имущество

Для проведения аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество, используются следующие источники информации: учетная политика организации в целях бухгалтерского и налогового учета, приказы исполнительной дирекции о назначении ответственного за расчет и учет налога на имущество предприятия, первичная документация бухгалтерского и налогового учета, регистры бухгалтерского и налогового учета, налоговая декларация по налогу на имущество предприятия.

В ходе изучения документооборота по данному объекту учета были выявлены следующие первичные документы:

а) По учету поступления ОС:

- Акт приемки-передачи ОС;

- Акт о приемке оборудования;

- Акт приемки-передачи оборудования в монтаж;

- Акт о выявленных дефектах оборудования;

- Инвентарные карточки;

б) По учету материально-производственных запасов:

- Доверенности;

- Приходные ордера;

- Акт о приемке материалов;

- Товарно-транспортные накладные;

- Товарные чеки;

- Лимитно-заборные карты;

- Карточки учета материалов.

7.3 Этап предварительного планирования проверки налога

на имущество

На этапе предварительного планирования аудитор знакомится с особенностями предполагаемого клиента: отраслевой принадлежно­стью, экономическим положением отрасли (спал, подъем), экономи­ческим положением самого предприятия, со стратегией его развития. Необходимо получить информацию о том, предполагается ли обновле­ние основный средств, и если да, то на какой стадии этого процесса на­ходится предприятие. При изучении особенностей отрасли необходи­мо уделить внимание льготам:

■ пользуется ли предприятие льготами, н на каком основании;

• если не пользуется, то по какой причине (осознанное нежелание или незнание налогового законодательства).

Аудитору следует обратить внимание на региональные особенно­сти субъекта проверки и налогового законодательства, поскольку гла­ва 30 Налогового кодекса РФ предоставляет право региональным вла­стям устанавливать дополнительные льготы (помимо перечисленных в статье 381) и дифференцировать налоговые ставки в зависимости от категории налогоплательщиков и видов имущества.

Используя в качестве информации отчетность клиента за преды­дущий и отчетный (налоговый) период, аудитор изучает динамику поступления и выбытия основных средств и применяет аналитиче­ские процедуры:

* сравнивает остаточную стоимость основных средств на начало и конец отчетного периода;

■ оценивает состояние основных средств для чего использует ко­эффициенты изношенности, годности, обновления и выбытия основ­ных фондов.

На основании полученных сведений составляется обзор аудируе­мого лица где указываются все обнаруженные процессы предварительного исследования особенности клиента. Также в обзоре необхо­димо отметить области, значимые для аудита, и критические моменты, на которые следует обратить особое внимание, например:

■ основные средства, обеспечивающие основной технологиче­ский цикл и особо дорогостоящие;

основные средства, освобождаемые от налогообложении;

основные средства, интенсивно обновляемые, модернизируе­мые, реконструируемые;

основные средства, полученные в доверительное управление по договору о совместной деятельности;

основные средства, находящиеся вне места расположения ре­гистрации головной организации (филиалы, подразделения и т.п.),

капитальные вложения, срок освоения которых истек, в том чис­ле объекты недвижимости, не зарегистрированные в установленном порядке, но фактически эксплуатирующиеся;

основные средства, полученные (переданные) по договору ли­зинга или проката;

основные средства, по которым амортизация не начисляется.