13,Методы калькулирования себестоимости продукции

Калькуляцией называют расчеты по определению себестоимости единицы изделия или полуфабриката, какого-либо вида продукции или всей товарной продукции предприятия, его структурных подразделений, отдельных процессов.

Объектом калькуляции выступает продукция (работы, услуги) предприятия, его подразделений, технологических переделов, стадий. Объекты калькуляции определяют выбор объектов учета затрат. Объектами учета затрат являются цех, передел, вид продукции, по которым организуется сбор, систематизация, учет и контроль затрат. Часто они совпадают с объектами калькуляции, но не всегда.

Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимается определенный порядок группировки затрат на производство, обеспечивающий определение ее фактической себестоимости и необходимую информацию для контроля за уровнем затрат.

Наиболее распространенными методами являются:

- попроцессный (простой); - позаказный; - попередельный; - нормативный.

1.Простой (попроцессный) метод учета затрат на производство применяется в добывающих отраслях промышленности. В этих производствах вырабатывается однородная продукция, они характеризуются кратким периодом технологического процесса и часто отсутствием или незначительностью незавершенного производства, что позволяет не принимать его в расчет при исчислении товарной продукции.

Сущность метода заключается в том, что себестоимость единицы продукции в большинстве случаев определяется прямым счетом, т.е. путем простого деления всей суммы произведенных затрат на количество добытой или произведенной продукции.

В производствах, где одновременно вырабатывается несколько видов продукции (нефть и газ, тепло и электроэнергия), а остатки незавершенного производства отсутствуют или не принимаются в расчет, учет производственных затрат ведется по процессам.

2.Позаказный метод учета и калькулирования применяют в единичных и мелкосерийных производствах, при выполнении ремонтных работ. Эти производства характеризуются неповторяемостью изготовляемых экземпляров изделий или небольшими сериями одного вида изделий, на которые открывают заказ. Таким образом, при позаказном методе объектом учета затрат и калькулирования является отдельный производственный заказ.

Фактическая себестоимость заказа определяется суммированием всех затрат производства со дня его открытия до дня выполнения и закрытия заказа. Поэтому отчетную калькуляцию можно составлять лишь после того, как работы по заказу будут полностью выполнены. В связи с этим отпадает необходимость в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.

При изготовлении по заказу нескольких изделий фактическая себестоимость каждого из них определяется путем деления всех затрат (за вычетом брака и отходов) на количество выпущенных изделий по заказу. В расчете калькуляции дается подробная расшифровка затрат по статьям.

3.Попередельный метод учета характерен для массовых производств, в которых исходное сырье или материалы последовательно проходят несколько отдельных, самостоятельных фаз обработки – переделов.

Переделом называют часть технологического процесса переработки исходного сырья и превращения его в полуфабрикат, а в результате последнего передела - получение из полуфабриката готового изделия.

Существует два варианта попередельного метода: бесполуфабрикатный и полуфабрикатный. При бесполуфабрикатном варианте прямые затраты в учете отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость готовой продукции будет складываться из суммы затрат всех переделов, а себестоимость полуфабрикатов не калькулируется. Контроль за движением полуфабрикатов внутри цехов и между ними бухгалтерия осуществляет оперативно, в натуральном выражении, без записей по счетам.

Пример: Предприятие имеет 3 передела, соответствующие трем его цехам. Запланировано и фактически изготовлено 2000 изделий. Согласно установленным нормам, первому цеху отпущено сырья и материалов на сумму 1500 тыс. руб., а затраты на обработку составили 8000 тыс. руб., вторым переделом израсходовано на обработку 7000 тыс. руб., третьим – 1000 тыс. руб.. После третьего передела выпускается готовая продукция. Затраты первого передела составляют 1500 тыс.руб +8000 тыс.руб.=23000 тыс.руб., затраты второго передела – 7000 тыс.руб., а третьего – 10000 тыс.руб.

Затраты по переделам учитываются на аналитических счетах к счету 20 “Основное производство”.

Полуфабрикаты отдельных переделов могут быть использованы для изготовления различных изделий или реализованы на сторону. Это вызывает необходимость исчисления себестоимости не только готовой продукции, но и полуфабрикатов на каждом переделе. Для этого используется полуфабрикатный вариант попередельного метода учета затрат, при котором полученные полуфабрикаты могут быть учтены на счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства". В этом случае полуфабрикаты каждого передела, кроме последнего, сдаются цехами на склад и отпускаются следующему переделу со склада. Возможно использование полуфабрикатного варианта без применения счета 21, когда затраты одного передела передаются следующему. Это отражается на аналитических счетах учета затрат цехов бухгалтерскими записями по дебету и кредиту счета 20 “Основное производство”(разные субсчета, соответствующие переделам).

На предприятиях, применяющих полуфабрикатный вариант учета, себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадий обработки и затрат последнего передела, т.е. одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз. Это называют внутризаводским оборотом, который подлежит исключению при суммировании затрат по предприятию в целом. Так, в нашем примере затраты, отраженные по счету 20 “Основное производство”, составляют 23000+30000+40000 = 93000 тыс. руб., а внутризаводской оборот 23000+30000 = 53000 тыс. руб.