1. По мере отгрузки товаров, продукции (работ, услуг) и предъявлению к оплате расчетных документов (метод начисления);.

2. Либо по мере оплаты отгруженных товаров продукции (работ, услуг), т.Е. Поступления валютных средств на счета организации;

Избранный метод учета экспортной выручки должен быть закреплен учетной политикой предприятия.

Учетной политикой организации должен быть предусмотрен раздельный учет готовой продукции и товаров, поступающих на склад, предназначенных для реализации на внутреннем рынке и на экспорт за пределы республики.

Соответственно, к счету 43, открывается отдельный аналитический субсчет «Экспортная продукция», а к счету 41 «Товары» следующие субсчета:

1. Товары экспортные;

2. Товары реэкспортные.

3. Товары импортные. Учет операций по движению экспортного товара, предусматривает открытие субсчетов второго порядка, позволяющих уточнять место нахождения товара при его движении от продавца к покупателю:

41-11 Товары экспортные на складах поставщиков;

41-12 Товары экспортные по прямым отправкам;

41-13 Товары экспортные в пути в СНГ;

41-14 товары эксп. в портах, на складах и в переработке в СНГ;

41-15 Тов.экс. в пути за грант-щей

41-16-"- на складах, в переработке и на комиссии за границей; 41-17 Тов, снятые с экспорта в портах и на складах в СНГ; 41-18 Тов. эксп. отгруженные, но не отфактурованные. При расчетах с иностранными поставщиками за реализуемую экспортную продукцию (товаров, работ, услуг), с целью уточнения форм оплаты и расчетов, к счетам учета расчетов открываются следующие субсчета первого и второго порядка: 62-1 «Расчеты в порядке инкассо»;

62-11 «Расчеты с иностранными покупателями в порядке инкассо» 62-4 «авансы полученные» и др. Аналитический учет экспортных товаров организуется: - по направлениям их движения и местам хранения; по материально ответственным организациям и лицам;

по признаку учетной партии в разрезе товаров в соответствии Товарной номенклатурой ВЭД.

Учетные записи осуществляются в журнале-ордере № 11 или другом регистре бухгалтерского учета

35Учет реализации экспортной продукции, товаров, работ, услуг

Распечатка

Для учёта реализации экспортной продукции, товаров, работ, услуг предназначен счёт 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Аналитический учёт по счёту 90 ведётся по каждому виду реализованных на экспорт товаров, работ, услуг, а так же по видам деятельности.

Согласно ст. 100 НК РБ датой отгрузки экспортных товаров признается:

1. дата их отпуска покупателю, если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товара, либо не производит затраты по доставке (транспортировке);

2. дата начала их транспортировки в других случаях.

Дата отпуска покупателю будет определяться:

1. исходя из данных в ТТН-1 (гр.16 «Дата, время, убытие с погрузки») или CMR-накладной (гр 22. «Прибытие под погрузку. Убытие»);

2. либо исходя из даты составления ТТН-1 или CMR-накладной.

3. В случаях, если передача товаров будет осуществляться без использования автотранспорта, то датой отпуска покупателю будет дата составления ТН-2.

Операции по реализации экспортной продукции, товаров (работ, услуг) при признании выручки по отгрузке (методом начисления) отражается в бухгалтерском учёте следующим образом:

1. Дт 62, 76 Кт 90/1 – на сумму контрактной стоимости экспортной продукции, товаров (работ, услуг) в оценке по курсу НБ РБ на дату отгрузки продукции и предъявлению расчетно-платежных документов к оплате.

2. Дт 90/4 Кт 41, 43/Э, 20 – списывается фактическая себестоимость экспортной продукции, товаров (работ, услуг)

3. Дт 44 Кт 76, 68 - на сумму начисленных таможенных сборов за таможенное оформление, таможенных пошлин

Дт 76, 68 Кт 51 (52) - На сумму уплаченных таможенных пошлин и сборов

4. Дт 44 Кт 76 - на сумму начисленных расходов по транспортировке,

страхованию , экспедированию и других расходов по реализации экспортной продукции

5. Учтённые на счёте 44 коммерческие расходы списываются на Дт 90/6 «Расходы на реализацию»:

Дт 90/6 Кт 44

6. Списываются в полной сумме условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы»:

Д-т 90/5 «Управленческие расходы» К-т 26

7. Списываются затраты в части условно-постоянных косвенных общепроизводственных затрат, относимых к управленческим расходам (согласно учетной политике), учитываемые на счете 25:

Д-т 90/5 «Управленческие расходы» К-т 25

Если такие затраты включаются в себестоимость продукции, то они списываются в дебет счетов 20, 23

8. При реализации экспортной продукции ставка НДС – 0%, акциз не взимается (действует принцип взимания косвенных налогов «по стране назначения»). Ставка НДС 0% применяется при наличии документального подтверждения факта экспорта товаров.

Документальное подтверждение фактического вывоза товаров (включая произведенные из давальческого сырья) производится в течение 180 дней:

- с даты оформления ГТД на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

- с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой ( при электронном декларировании).

Отсчет начинается со дня, следующего за указанными датами. При отсутствии документов, подтверждающих факт экспорта товаров, НДС будет исчисляться в том отчетном периоде, на который приходится 181 день.

Например: Дата отпуска товаров со склада для экспорта в Украину – 10 февраля 2012 г. Дата оформления таможенной декларации – 15 февраля 2012 г. Отсчет 180-дневного срока для сбора подтверждающих вывоз документов начинается с 16 февраля.

.

В настоящее время документальное подтверждения факта экспорта товаров осуществляется в течение 180 дней с даты оформления грузовой таможенной декларации

Подтверждением факта экспорта товаров являются:

1) внешнеторговый контракт, на основании которого реализуются товары;

2) подтверждение о вывозе товаров за пределы таможенной территории РБ.

Подтверждение о вывозе товаров – это копия декларации на товары с отметкой таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой и отметкой «Товар вывезен», а также даты выдачи подтверждения.

Подтверждение о вывозе выдается таможенными органами РБ. Подтверждение о вывозе товаров предоставляется в налоговый орган.

Отражение в налоговой декларации по НДС оборотов по реализации экспортных товаров

Экспортеру предоставляется право выбора налогового периода, при отражении в налоговой декларации по НДС оборотов по реализации экспортных товаров.

Если документальное подтверждение факта экспорта товаров получено в течение 180 дней, то экспортер может отразить оборот по нулевой ставке в налоговой декларации. По праву выбора периода экспортер может отразить НДС 0% в декларации либо того отчетного периода, который следует после получения подтверждения, либо в налоговой декларации того отчетного периода, в котором получено подтверждение.

Если в 180-дневный срок не получены документы, подтверждающие факт экспорта товаров, то обороты по реализации отражаются в декларации по НДС того отчетного периода, в котором истек 180-дневный срок.

Составляется проводка:

Д-т 90/2 К-т 68/2 – на сумму начисленного НДС

При получении документов после отражения оборотов в налоговой декларации, обороты по реализации по ставке 0% отражаются с одновременным уменьшением ранее отраженных оборотов по этим товарам в налоговой декларации того отчетного периода, который следует после получения подтверждения или в налоговой декларации того отчетного периода, в котором получено подтверждение.

Аналогичные документы предоставляются с целью освобождения от акцизов при экспорте.

9. Отражается финансовый результат от реализации экспортной продукции, товаров, работ, услуг:

Дт 90/9 Кт 99 - На сумму прибыли

Дт 99 Кт 90/9 - На сумму убытка

10. Поступление оплаты от не резидента за поставленную экспортную продукцию

Дт. 52 Кт 62 - на сумму стоимости экспортной продукции в оценке по курсу НБРБ на дату расчётов.

11. Переоценка дебиторской задолженности в иностранной валюте осуществляется в 2 случаях:

- на дату расчётов с не резидентом

- на дату составления бухгалтерской отчётности (если расчёты произведены в другом отчётном периоде).

Дт 62 Кт 91 - на сумму положительной курсовой разницы

Дт 91 Кт 62 - на сумму отрицательной курсовой разницы

Справочно: Учет реализации материалов и сырья отражается на счетах 90/7 и 90/8, так как реализация запасов включается в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности. Учет реализации основных средств – на сч. 91. Реализация основных средств является для организации инвестиционной деятельностью, если указанная деятельность не относится к основной (текущей) деятельности (если текущая – то сч. 90)

Учёт реализации экспортной продукции по оплате

Операции по реализации экспортной продукции при варианте учёта реализации по мере оплаты отражается в бухгалтерском учёте следующим образом:

1. Отгрузка экспортной продукции в оценке по фактической себестоимости

Дт 45 Кт 41, 43

2. Начисление таможенных платежей и других расходов по реализации экспортной продукции

Дт 44 Кт 68, 76

3. При поступлении выручки от реализации экспортной продукции, сумма коммерческих расходов, отражённых по Дт 44, списываются в Дт 90

Дт 90/4 Кт 44/1

4. Выручка, поступившая на валютный счёт от иностранных покупателей отражается по курсу НБРБ на дату поступления денежных средств на валютный счёт

Дт 52/1 Кт 90/1

5. Одновременно списывается фактическая себестоимость экспортной продукции

Дт 90/4 Кт 45

6. Списываются в полной сумме условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы»:

Д-т 90/5 «Управленческие расходы» К-т 26

7. Списываются затраты в части условно-постоянных косвенных общепроизводственных затрат, относимых к управленческим расходам (согласно учетной политике), учитываемые на счете 25:

Д-т 90/5 «Управленческие расходы» К-т 25

8. При признании выручки по оплате, налоги уплачиваемые из выручки, исчисляются на день поступления платежа от покупателя.

Согласно п.2.ст.100 НК РБ для плательщиков, у которых выручка признается по оплате, момент фактической реализации определяется как день зачисления денежных средств от покупателя на счет (поступления наличных денег в кассу) – но не позднее 60 дней со дня отгрузки объектов.

НДС уплачивается по ставке 0%, если соблюдены следующие условия:

1. документальном подтверждении экспортной сделки;

2. поступлении валютной выручки на счет.

Если данные условия выполняются, то обороты по ставке 0% отражаются в налоговой декларации и проводка не составляется

В том случае, если имеется подтверждение вывоза, а выручка еще не получена, то оборот по нулевой ставке можно отразить в налоговой декларации на следующих условиях: 1) если плательщик определяет выручку по отгрузке;

2)если наступил 60-й день с момента отгрузки товаров при признании выручки по оплате.

Если оба условия не выполняются и нет документального подтверждения экспорта и выручка не поступила на валютный счет, то в налоговой декларации отражаются обороты по реализации экспортной продукции по ставке НДС 20%.

При этом в учете составляются проводки:

Д-т 97 К-т 68/2 – при начислении НДС;

Д-т 90/2 К-т 97 – на сумму НДС при поступлении выручки на валютный счет.

При получении документов после отражения оборотов в налоговой декларации, обороты по реализации по ставке 0% отражаются с одновременным уменьшением ранее отраженных оборотов по этим товарам в налоговой декларации того отчетного периода, который следует после получения подтверждения или в налоговой декларации того отчетного периода, в котором получено подтверждение.

9. Финансовый результат от реализации

Дт 90/9 Кт 99 На сумму прибыли

Дт 99 Кт 90/9 На сумму убытка

Курсовых разниц при данном варианте учёта не возникает.