6.3. Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

где С_i — себестоимость единицы i-го вида продукции;

A_i — сум­ма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции;

B_i — сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции;

N_i — объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах.

Расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия можно произвести методом цепной подстановки:

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

ΔС_общ = С_Ф - С_ПЛ,

в том числе за счет изменения

а) объема производства продукции:

ΔC_N = С_усл1 – С_ПЛ,

б) суммы постоянных затрат:

ΔС_А = С_усл2 - С_усл1,

в) суммы удельных переменных затрат:

ΔС_в = С_Ф - С_усл2 .

Эта же модель может быть использована и для прогнозирования уровня себестоимости и финансовых результатов. Предположим, что в следующем году ожидается спад производства на 20% из-за отсутствия платежеспособного спроса на данную продукцию. Удельные переменные затраты остаются на том же уровне. Постоянные затраты есть возможность сократить только на 5%. При таких условиях себестоимость 1 туб продукции составит:

что на 262,5 руб. выше, чем в отчетном году.

Затем более детально изучают себестоимость единицы продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды.

Выявленные отклонения являются объектом факторного анализа.

6.4. Анализ прямых материальных затрат

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы.

Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (N_ОБЩ), ее структуры (Уд_i) и изменения удельных материальных затрат на отдельные изделия (УМЗ_i). Последние, в свою очередь, зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УР_i) и средней цены единицы материалов (Ц_i).

Взаимосвязь данных факторов с общей суммой прямых материальных затрат можно представить следующим образом:

Влияние этих факторов на изменение общей суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки:

Общее изменение прямых материальных затрат определяется:

, в том числе за счет изменения

- объема производства продукции

- структуры производства продукции

- удельного расхода материалов

- цен на сырье и материалы

6.5. Анализ прямых трудовых затрат

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль произведенной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства продукции (N_ОБЩ), ее структуры (Уд_i) и уровня затрат на отдельные изделия (УТЗ_i). Последний в свою очередь определяется трудоемкостью (УТе_i) и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч (ОТ_i).

Факторная модель общей суммы прямой заработной платы выглядит следующим образом:

Для расчета влияния этих факторов используем метод цепных подстановок:

Общее изменение по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции определяется , в том числе за счет:

- увеличения объема выпуска продукции:

ΔЗП_N = ;

- изменения структуры производства продукции:

ΔЗП_стр = .;

- снижения трудоемкости продукции:

ΔЗП_УТе = ;

- повышения уровня оплаты труда:

ΔЗП_0Т = .