2.5. Звіт про власний капітал
Необхідність у звіті про власний капітал передусім зумовлена зростанням потреби в інформації про всеохоплюючий, або загальновизнаний, прибуток. Загальновизнаний прибуток включає чистий прибуток і прибуток (збиток) від переоцінки основних засобів та емісійний дохід. Звіт про фінансові результати, відображаючи формування фінансового результату за звітний рік, показує зміни у складі власного капіталу, які відбулися тільки завдяки одержанню чистого прибутку від діяльності за рік. Проте загальновизнаний прибуток відображає всі зміни у власному капіталі, що є наслідком здійснених за звітний період господарських операцій. Різниця між загальновизнаним прибутком та чистим прибутком виникає на суму доходів (витрат), які за діючими правилами не відображаються у звіті про фінансові результати, а безпосередньо показуються у звіті про власний капітал. Це доходи (витрати) від дооцінки (уцінки) основних засобів та нематеріальних активів, емісійній дохід від реалізації власних акцій за ціною, вищою (нижчою) їх номіналу, а також додатковий дохід (витрати) від зміни в обліковій політиці.
У звіті про власний капітал дається інформація про розподіл чистого прибутку за напрямами: 1) відрахування в загальні резерви; 2) відрахування на сплату дивідендів акціонерам. Крім цього, у звіті відображають додаткові внески капіталу засновниками, викуп власних акцій або продаж раніше викуплених акцій, якщо він має місце.
Отже, розглянуті фінансові звіти з наданими примітками дають змогу користувачам, які опанували притаманні цим звітам взаємозв’язки, зрозуміти причини змін у фінансовому стані банку за певний проміжок часу. Зверніть увагу, що пояснення змін, яке відбулося в елементах бухгалтерського балансу за рік – активах, зобов’язаннях та капіталі, ми знаходимо у звіті про фінансові результати, звіті про рух грошових коштів та звіті про власний капітал. Взаємозв’язок між фінансовими звітами показано на рис. 2.4.
Звіт про власний капітал відображає зміни в елементах капіталу, що відбулися за рахунок усіх джерел капіталу. Звіт про рух грошових потоків пояснює всі зміни у фінансовому стані банку (тобто в активах, зобов’язаннях, капіталі) в аспекті надходження і використання грошових коштів.
Рис. 2.4. Взаємозв’язок між фінансовими звітами
2.6. Примітки до фінансових звітів
Примітка – це додаткова інформація для розкриття та уточнення суми, сутності та класифікації операції, до якої вона належить.
Усі примітки повинні розкривати користувачам фінансової звітності не тільки суми, а й методи їх розрахунку та оцінки.
У примітці 1 відображені основні принципи та методи облікової політики банку, що була застосована в процесі ведення фінансового обліку, а також викладені підходи до оцінювання статей річної фінансової звітності.
Статті фінансової звітності «Інші...» за активами, зобов’язаннями, доходами та витратами мають відображатися окремою статтею в примітці, якщо суми становлять більше 5 % від загальних сум згідно з їх категорією (за активами, зобов’язаннями, доходами та витратами відповідно).
Кожний банк має зазначати свої особливості щодо діяльності та обліку і за потреби може створювати додаткові примітки. Примітки до фінансових звітів за складом поділяють на три компоненти: 1) облікова політика; 2) інформація, ненаведена безпосередньо у фінансових звітах, але обов’язкова за стандартами; 3) інформація, що містить додатковий аналіз статей звітності, необхідний для забезпечення її зрозумілості та доречності.
Інформація у примітках дається у такому порядку:
1. Облікова політика банку.
2. Чистий процентний дохід.
3. Дивідендний дохід.
4. Чистий торговельний дохід.
5. Загальноадміністративні витрати.
6. Витрати на персонал.
7. Витрати на безнадійні і сумнівні борги.
8. Податок на прибуток.
9. Непередбачені доходи і витрати.
10. Розрахунок чистого та скоригованого чистого прибутку на одну акцію.
11. Казначейські та інші цінні папери, що рефінансуються НБУ.
12. Кошти в інших банках.
13. Цінні папери на продаж.
14. Кредити під заборгованість клієнтів.
15. Інвестиційні цінні папери.
16. Довгострокові інвестиції до асоційованих компаній і дочірніх установ.
17. Основні засоби і нематеріальні активи.
18. Нараховані доходи до отримання.
19. Інші активи.
20. Кошти клієнтів.
21. Інші депозити.
22. Боргові цінні папери, емітовані банком.
23. Нараховані витрати до сплати.
24. Інші зобов’язання.
25. Статутний капітал.
26. Дивіденди за акціями.
27. Потенційні зобов’язання банку на кінець року.
28. Валютний ризик.
29. Ризик ліквідності.
30. Процентний ризик.
31. Операції пов’язаних сторін.
32. Звіт про рух грошових коштів.
Для забезпечення складання і подання користувачам реальної фінансової звітності банки здійснюють виправлення помилок, вносять та розкривають інші зміни у фінансовій звітності. Коригування фінансової звітності здійснюється стосовно подій, що відбулися після дати балансу. Датою балансу є кінець останнього дня звітного періоду.
Законодавчі та нормативні акти
Література [22,37,41,42,55,85,86,89,100].
Питання для обговорення
1. Характеристика фінансової звітності банків.
2. Методика складання Балансу.
3. Методика складання Звіту про фінансові результати.
4. Методика складання Звіту про рух грошових коштів.
5. Методика складання Звіту про власний капітал.
6. Класифікація Приміток до фінансового звіту.