25. Налоговые агенты: понятие, основные права и обязанности.

Налоговые агенты - лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Так, налоговые агенты – работодатели удерживают суммы налога у налогоплательщика, перечисляя их в бюджет и внебюджетные фонды. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, за исключением случаев предусмотренных НК РФ, например: - получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах; - получать от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах РФ и органов местного самоуправления – по вопросам применения соответствующего законодательства; - использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах; и др.

Налоговые агенты обязаны:

-правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

-в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

-вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

-представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

26. Сроки в налоговом праве: понятие, порядок исчисления и виды сроков.

Под сроком в налоговом праве понимается устанавливаемый законом либо налоговым (таможенным) органом период времени, исчисляемый годами, кварталами, месяцами или днями, либо момент во времени, определяемый календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, предназначенный для своевременной реализации субъектами налоговых правоотношений прав и исполнения обязанностей, влекущий в случае его пропуска юридически значимые последствия.

Значение института срока в налоговом праве трудно переоценить. Только в части первой НК РФ содержится более 200 норм с указанием на срок.

Принимая во внимание требования к проведению классификации, представляется возможным классифицировать сроки в налоговом праве по следующим основаниям:

1) по цели (назначению), для которой установлены сроки;

2) по способу определения;

3) по способу исчисления;

4) по возможности изменения.

Основанием деления первой классификации является цель (назначение), для которой установлены сроки.

Однако в связи со спецификой отношений, регулируемых налоговым законодательством, представляется более правильным дифференцировать налоговые сроки следующим образом:

- процедурные сроки;

- процессуальные сроки;

- сроки давности;

- сроки-дефиниции.

Процедурные сроки - моменты или периоды времени для исполнения налогового обязательства.

Сроки исполнения налоговых обязательств носят преимущественно императивный характер, т.е. не могут быть изменены по соглашению сторон. Исключением является изменение срока уплаты налога и сбора в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита, порядок которого определен гл. 9 НК РФ.

Назначением следующей группы сроков - процессуальных - является установление временных границ для защиты прав как налогоплательщиков, так государства и муниципальных образований.

С учетом изложенного к процессуальным срокам относятся:

- сроки вынесения и вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и другие связанные с ними сроки (ст. 101, 101.2 - 101.4 НК РФ);

- сроки обжалования названных решений в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу (ст. 139 НК РФ);

Сроки давности являются самостоятельным правовым институтом.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены следующие сроки давности:

1) срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 113 НК РФ);

2) сроки давности взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в судебном порядке (п. 3 ст. 46, п. 1 ст. 47, п. 2 ст. 48, ст. 115 НК РФ)

Сроки-дефиниции, являясь разновидностью норм-дефиниций, также определяют в налоговом праве используемые законом понятия. Разница заключается в том, что понятие определяется через определенный период или момент времени.

Примером нормы, устанавливающей сроки-дефиниции, является ст. 55 НК РФ, определяющая налоговые периоды: первый налоговый период для организации, созданной после начала календарного года, определяется как период времени со дня ее создания до конца данного года; первый налоговый период для организации, созданной в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, - период времени со дня ее создания до конца календарного года, следующего за годом создания, и т.д.

К срокам-дефинициям также относятся момент определения налоговой базы НДС (ст. 167 НК РФ), определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров (ст. 195 НК РФ), отчетный период при упрощенной системе налогообложения (ст. 346.19 НК РФ) и др.

В НК РФ, где сроки подразделяются на определяемые:

- календарной датой;

- указанием на событие, которое неизбежно должно наступить;

- указанием на действие, которое должно быть совершено;

- периодом времени.

Приведем примеры сроков, определяемых моментом времени. К срокам, определяемым календарной датой, в основном относятся сроки для уплаты обязательных платежей - налогов, сборов, авансовых платежей либо для представления в уполномоченные органы отчетов установленной формы (налоговой декларации, налоговых расчетов, сведений о доходах физических лиц). Поэтому большая их часть содержится во второй части НК РФ. Указывает на данный срок словосочетание "не позднее"

Тесно связано с предыдущей классификацией деление сроков по способу их исчисления. По данному основанию можно выделить два вида сроков - сроки-периоды и сроки-моменты.

В соответствии с п. 1 ст. 6.1 НК РФ сроки-периоды делятся на исчисляемые годами, кварталами, месяцами, днями, а сроки-моменты - на даты, события и действия.

Возможность изменения порядка исчисления сроков является основанием деления на:

1) сроки, подлежащие изменению;

2) сроки, изменение исчисления которых не предусмотрено законом.

К первой группе сроков относятся следующие способы изменения их исчисления:

- продление;

- приостановление;

- восстановление.

27. Возникновение, изменение и прекращение налоговой обязанности.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

1) с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком,

2) со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества

3) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ;

4) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога,

обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

НК РФ также предусматривает специальную процедуру, позволяющую при определенных при определенных условиях изменить такое условие налогового обязательства, как срок его исполнения. В частности, Кодекс предусматривает 3 возможные формы: отсрочку, рассрочку, инвестиционный налоговый кредит.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности

Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить этот налог в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты указанным лицом такого налога возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств заинтересованному лицу

3) угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога;

4) имущественное положение физического лица

исключает возможность единовременной уплаты налога

5) производство и (или) реализация товаров, работ или услуг заинтересованным лицом носит сезонный характер.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства

выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению

выполнение организацией государственного оборонного заказа и др.

28. Общие правила и момент исполнения налоговой обязанности.

Обязанность по уплате налога считается исполненной:

1) с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

1.1) с момента передачи физическим лицом в банк поручения;

2) с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную;

3) со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления;

4) со дня вынесения налоговым органом в соответствии с настоящим Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;

5) со дня удержания сумм налога налоговым агентом,;

6) со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с федеральным законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами.

Обязанность по уплате налога не признается исполненной в следующих случаях:

1) отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных;

2) отзыва налогоплательщиком-организацией, которой открыт лицевой счет, или возврата органом Федерального казначейства (иным уполномоченным органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов) налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление;

3) возврата местной администрацией либо организацией федеральной почтовой связи налогоплательщику - физическому лицу наличных денежных средств;

4) неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя;

5. Обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации. Пересчет суммы налога, исчисленной в иностранной валюте, в валюту РФ осуществляется по официальному курсу Центрального банка на дату уплаты налога.

29. Взыскание налога, пеней, штрафа за счет денежных средств на банковских счетах налогоплательщика – организаций или налогового агента.

Принудительное исполнение налогового обязательства в отношении организаций и ИП различается по процедуре в зависимости от того, на какое имущество обращается взыскание. Прежде всего налоговый орган должен попытаться принудительно исполнить налоговое обязательство за счет ден. средств, на счетах организации и ИП в банках. Формальным основанием для обращения взыскания является решение налогового органа, которое принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязательства по уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Поручение налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения,

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет электронных денежных средств.