Раздел I
Теория контроллинга
Тема 1. Контроллинг: сущность, функции, виды и основные задания
После изучения этой темы Вы будете знать:
предпосылки возникновения науки – контроллинга;
аспекты его развития на современных предприятиях;
выдающихся ученых и специалистов, заложивших основы контроллинга;
цели, задачи, функции и виды контроллинга.
Предпосылки формирования и развития контроллинга
Исторические сведения и доказательства возникновения и существования контроллинга свидетельствуют о его зарождении при королевских дворах Англии и Франции. Затем некоторые функции управления обособились, что привело к образованию отдельных систем в сфере управления предприятием, таких как системы планирования, системы внутреннего контроля, а в ней как главная составляющая часть – внутренний аудит. Работа этих систем в большинстве развитых европейских стран удовлетворяет интересы и потребности менеджеров в управлении предприятием и контроллинг как таковой не имеет там первостепенного значения. Напротив, в США и Германии значимость его все возрастает, что связано с историческими особенностями развития учетных систем, а также экономическими трудностями и проблемами в налогообложении этих стран [1, с.5].
Предпосылки формирования и развития контроллинга как информационной системы были предопределены исторически.
Контроллинг начал формироваться с конца ХIХ века. Так, ещё в 1880 году должность контроллёра была введена в железнодорожной компании США Atchison, Topera and Santa Fe Railroad, а в 1892 – в компании General Electric, что было необходимым шагом для условий монополистических объединений. Но до самого конца 20-х годов ХХ столетия идея контроллинга не получила широкого признания.
Предпосылкой возникновения контроллинга стал промышленный рост США, усложнение процесса и методов планирования. Рост промышленности и масштабов производства требовали адекватных научно обоснованных методов производственного учета и финансового контроля.
Значительное влияние на развитие контроллинга и распространение его на предприятиях США оказал мировой экономический кризис (1929 – 1933), когда большинство персонала предприятий осознало то, что успешное руководство предприятием связано с внутрифирменным планированием и учетом, расширенным трактованием контроллинга как функций, ориентированных на будущие события [2, с. 35].
В 1931 году в США была организована профессиональная организация контролеров «Controllers Institute of America», которая в 1962 году переименована в «Finfncial Executive Institute». Начиная с середины 50-х годов, проявляется интерес к контроллингу в Германии и немецкоязычных странах. Причём в США контроллинг рассматривался в прикладном аспекте, а в Германии и европейских странах – в теоретическом [3, с.11].
Наибольшее развитие контроллинг получил в Германии, о чём свидетельствует переводная литература по этой проблематике, но вместе с тем видно, что среди немецких экономистов нет единства относительно определения сущности роли, значения, объектов, задач контроллинга. Анализ дефиниций контроллинга дает Д. Хан [2, с.39].
Несмотря на расхождения в понимании предназначения контроллинга, следует отметить, что он как новая отрасль экономической теории и практики сформировался в 80-е годы в Германии. Вопросы контроллинга рассматриваются чаще всего в монографиях и практических пособиях по управлению предприятием, контролем над его деятельностью или учету затрат [4, с. 43].
Длительное время бухгалтерский учет был лишь средством регистрации хозяйственных операций методом двойной записи и составления финансовой отчетности. Однако уже в начале двадцатого века стало ясно, что традиционный учет не в полной мере удовлетворяет потребности управления в условиях обострения конкуренции, усложнения технологии и организации производства. Отмечая недостатки бухгалтерского учета, ученые [1. с. 6] по-разному трактовали его роль в управлении и, в частности, в управлении затратами и результатами. Однако едины были в том, что бухгалтерский учет не может одновременно с информационной функцией обладать еще свойствами аналитического и контрольного характера [там же].
Одной из фундаментальных работ, отражающих стремление к выработке вышеупомянутой концепции, явилось исследование Стукова С.А. "Система производственного учета и контроля " [5], в котором автор обобщает передовой опыт (отечественный и зарубежный) организации производственного учета и контроля за рациональным использованием ресурсов.
В определении производственного учета, сформулированном Стуковым С.А., прослеживаются основные элементы формируемой концепции информации и управления, ибо автор подчеркивает следующее: «В дополнение к бухгалтерскому учету, который главным образом удовлетворяет нужды внешних органов и органов общегосударственной статистики... появляется качественно новый вид учета – производственный учет, который в основном на базе бухгалтерского учета должен синтезировать элементы всех видов хозяйственного учета, а также элементы экономического анализа, что обеспечит возможность активного наблюдения за величиной, направлением, целесообразностью и эффективностью расходования производственных ресурсов» и далее «...производственный учет - это качественно новое явление, результат синтеза ресурсоконтролирующей части бухгалтерского учета (при сохранении ведущей его роли), оперативно-технического, статистического учета и элементов экономического анализа, и даже прогнозирование будущих хозяйственных событий» [5, с.32].
Следующий этап развития контроллинга связан прежде всего с разработкой механизмов калькулирования переменных затрат и учета по центрам ответственности. В результате этого в системе бухгалтерского учета была сформирована отдельная подсистема, которая использовала не только денежные измерения и была ориентирована не на потребности калькулирования продукции, а на принятие текущих управленческих решений.
В связи с быстрыми изменениями в окружающей среде и необходимостью предвидения будущего происходит усиление роли стратегического управления. Если до этого контроллинг был ориентирован только на оперативное управление производством, то теперь он реализует и стратегические цели предприятия.