2.4 Налог на прибыль Экономическое содержание прибыли и развитие систем ее налогообложения
В экономической науке существуют различные мнения относительно того, что считать предпринимательской прибылью. Всоответствии стеорией производи- тельности капитала предпринимательская прибыль – это «оплата того, что про- изводит капитал». По другим теориям –заработная плата за организацию произ- водства иуправление им (А. Маршалл); плата за инициативу ит. д. Современная точка зрения на этот вопрос состоит втом, что доходы владельцев капиталов вы- ступают вдвух формах: процента на капитал ипредпринимательской прибыли
Таким образом, предпринимательскую прибыль можно трактовать как часть прибыли, поступающей в распоряжение собственника предприятия, которая за- тем может быть направлена на расширение производства или личное потребле- ние.
Многие западные экономисты рассматривают прибыль как «глобальный фи- нансовый результат». Авторами, разработавшими общую концепцию глобальной прибыли, были Адам Смит, Жан-Батист Сей, Джон Хикс и др. Адам Смит был первым, кто охарактеризовал прибыль как «сумму, которая может быть израсходована без посягательства на капитал». Глобальный финансовый результат определялся как прирост или уменьшение стоимости имущества при постоянном капитале на на- чало и конец периода при предположении, что кредиторская задолженность была погашена на начало и конец периода.
В результате исследований ряда экономистов в области бухгалтерского учета и финансов был введен следующий показатель глобальной прибыли (ГП):
где ЧА, –чистые активы на конец периода в рыночных ценах; ЧА –чистые акти- вы на начало периода; ДК –добавочный капитал; Д –; ЛК – измене- ние суммы кредиторской задолженности с учетом риска неурегулирования и пе- рехода права собственности.
Экономическая, или чистая, прибыль –это то, что остается после вычитания всех издержек, включая нормальную прибыль и вмененные издержки, из общего до- хода фирмы. Нормальная прибыль –«это минимальный доход и плата, необходимая для удер- жания в какой-то определенной сфере производства». Бухгалтерская прибыль -это совокупный доход за минусом явных издержек. Маржинальная прибыль –превышение выручки над величиной переменных затрат на производство продукции, которое позволяет возместить постоянные затраты и получить прибыль. Валовая прибыль –это выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности. В действующих положениях по бухгалтерско- му учету в России предусматриваются следующие виды прибыли:
валовая прибыль;
прибыль (убыток) от продаж;
прибыль (убыток) до налогообложения;
прибыль от обычных видов деятельности;
чистая нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
С позиций налогообложения прибыли, она возникает как разница между доходами и расходами. Кроме того, имеется 6 различных ее модификаций. Это прибыль (или убыток) от реализации (выручка):
товаров, работ, услуг собственного производства, а также выручка от реали- зации имущества, имущественных прав;
ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
покупных товаров;
основных средств;
услуг обслуживающих производств и хозяйств.
Кроме того, отдельно выделяют прибыль от внереализационных операций.
В настоящее время в бухгалтерском учете имеются следующие определения прибыли.
Валовая прибыль определяется как разница между нетто-выручкой от прода- жи товаров, работ, услуг и себестоимостью этих продаж, но без условно-постоян- ных управленческих расходов и затрат по сбыту.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представляет собой ко- нечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и иных аналогичных платежей, а также санкций в пользу бюджета и внебюджетных фондов.
Бухгалтерская прибыль в отчете о прибылях и убытках не отражается, но ее мож- но определить расчетным путем с учетом всех издержек. Общая схема форми- рования бухгалтерской прибыли представлена на рис. 2.5.
Выручка от реализации продукции, товаров,работ и услуг |
- |
Косвенные налоги (НДС, акцизы, таможенные пошлины и т. д. |
- |
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг |
= |
Валовая прибыль |
- |
Коммерческие расходы |
- |
Управленческие расходы |
= |
Прибыль (убыток) от продаж |
± |
Проценты к получению или уплате |
+ |
Доходы. от участия в других организациях |
+ |
Прочие доходы |
- |
Прочие расходы |
= |
Прибыль (убыток) до налогообложения |
- |
Отложенные налоговые активы и налоговые обязательства |
- |
Текущий налог на прибыль |
= |
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
Рисунок 2.5 – Схема формирования бухгалтерской прибыли (убытка) предприятия
Налогообложение прибыли в современных условиях является одним из основ- ных инструментов формирования доходов бюджетов различного уровня и нало- гового регулирования.
27 декабря 1991 г. принимается Закон № 2116-1 «О налоге на прибыль предпри- ятий и организаций», к которому за период его десятилетнего действия было при- нято более 25 поправок и изменений. С 1 января 2002 г., согласно гл. 25 НК, введен новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.