Особенности определения доходов и расходов финансовых посредников

К до- ходам банков кроме доходов, перечисленных в п. 4.3, относятся также следующие доходы от осуществления банковской деятельности:

1) в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет де- нежных средств, предоставления кредитов и займов;

2) в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числебанков–корреспондентов (включая иностранные банки–корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие опера- ции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных, средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предо- ставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

3) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных доку- ментов и кассового обслуживания клиентов;

4) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в налич- ной и безналичной форме, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями;

5) по операциям купли–продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

6) от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

7) в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реа- лизации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приоб- ретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;

8) от депозитарного обслуживания клиентов;

9) от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сей- фов для хранения документов и ценностей;

10) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иныхценностей и банковских документов кроме инкассации);

11) в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценныхкамней;

12) в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров за выполне- ние функций агентов валютного контроля;

13) по операциям купли–продажи коллекционных монет в виде разницы междуценой реализации и ценой приобретения;

14) в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убыт- ки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшив- ших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисле- ния на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

15) в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплатеуслуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартамслитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юриди- ческих лиц;

16) от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций

17) от оказания услуг, связанных с–установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент – банк»;

18) в виде комиссионных сборов 1'вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;

19) в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;

20) в виде сумм восстановленногорезерва на возможные потери по ссудам, рас ходы на формирование которогобыли приняты в составе расходов в поряд ке и на условиях, которые установлены ст. 292 НК РФ;

21) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, рас ходына формирование которых были– приняты в составе расходов и порядке и на условиях, которые установлены ст. 300;НК РФ;

22) другие: доходы, связанные с банковской деятельностью.

Следует отметить, что не включаются в доходы банка суммы положитесь:–: переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных ка питалов банков.

К расходам банка также относятся следующие расходы, понесенные при осуществлена банковской деятельности:

1) проценты по:

• договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным уставным средствам физических и юридических лиц (включая банки–коррес понденты), в том числе иностранные, в том числе за использован, средств, находящихся на банковских счетах;

• собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам );

• межбанковским кредитам, включая овердрафт;

• приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации;

• займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах; + иным обязательствам банков перед клиентами, в том числе по средствам депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам.

Перечисленные проценты, начисленные по межбанковским кредитам (депо- зитам) со сроком до 7 дней (включительно), учитываются при определения налоговой базы без регулирования их для целей налогообложения (см. п. исходя из фактического срока действия договоров;

2) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежат–резервирования в порядке, установленном ст. 292 НК РФ;

3) комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно–кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам (в том числе иностранным) за расчетно–кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги Централ- ьного банка Российской Федерации, инкассацию денежных средств, ценный бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы;

4) расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сбо- ры (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков ;

5) убытки по операциям купли–продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

6) расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете, расходы по аффинажу драгоценных металлов, а также иные расходы, связанные с про- ведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержа- щей драгоценные металлы;

7) расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денеж- ных средств без открытия счетов физическим лицам;

8) расходы по изготовлению и внедрению платежно–расчетных средств (пла- стиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно–расчетных средств);

9) суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчет- но–платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплек- тование наличных денег), перевозке, пересылке и/или доставке принадле- жащих кредитной организации или ее клиентам ценностей;

10) расходы по ремонту и/или реставрации инкассаторских сумок, мешков и ино- го инвентаря, связанного с инкассацией денег, перевозкой и хранением цен- ностей, а также приобретению новых и замене пришедших в негодность су- мок и мешков;

11) расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипо- теки и внесением изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке, а также с нотариальным удостоверением договора об ипотеке;

12) расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и пе- ревозке банковских документов и ценностей;

13) расходы по аренде брокерских мест;

14) расходы по оплате услуг расчетно–кассовых и вычислительных центров;

15) расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций;

16) расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставля- емым банку другими организациями;

17) комиссионные сборы вознаграждения) за проведение операций с валютны- ми ценностями, в том числе за счет и по поручению клиентов;

18) положительная разница от превышения отрицательной переоценки драго- ценных металлов над положительной переоценкой;

19) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого учитываются в составе расходов в порядке и на усло- виях, которые установлены ст. 292 НК РФ;

20) суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, расходы на фор- мирование которых учитываются в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 300 НК РФ

21) суммы страховых взносов банков, установленных в соответствии с федераль- ным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации;

22) другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

Далее рассмотрим особенности определения доходов и расходов страховых орга- низаций (страховщиков). К доходам страховой организации- относятся следующие доходы от осуществления страховой дея- тельности:

• страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и пере- страхования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахова- ния включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в раз- мере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

• суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыду- щие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в стра- ховых резервах;

• вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со сторо- ны перестраховщика) по договорам перестрахования;

• вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

• суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

• суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование; доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с дей- ствующим законодательством права требования страхователя (выгодопре- обретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

• суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признан- ные должником добровольно либо по решению суда;

• вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;

• вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, ха- рактера и размеров убытков при страховом событии);

• суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестра- хования в случае их досрочного прекращения;

• другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.

К расходам страховой организации, кроме расходов, перечисленных в п. 4.3 учеб- ника относятся следующие расходы, понесенные при осуществлении страховой де- ятельности:

• суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестра- ховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодатель- ства о страховании в порядке, утвержденном Минфином РФ. В том числе: суммы отчислений в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат, формируемые в соответствии с законодательством РФ об обязатель- ном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, в размерах, установленных в соответствии со структурой страховых тарифов; суммы отчислений в резервы (фонды), формируемые в соответ- ствии с требованиями международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась Российская Федерация;

• страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахо- вания. К страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;

• суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахова- ние. Это относится к договорам перестрахования, заключенным российски- ми страховыми организациями с российскими и иностранными перестра- ховщиками и брокерами;

• вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

• суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахова- ние;

• вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;

• возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по дого- ворам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмот- ренных законодательством и/или условиями договора;

• вознаграждения за оказание услуг страхового агента и/или страхового бро- кера;

• расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказан- ных ими услуг, связанных– со страховой деятельностью;

• другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

Особенности определения доходов и расходов негосударственных пенсионных фондов состоят в следующем. Начиная с 2005 г. раздельное определение доходов происходит по доходам, по- лученным от:

1) размещения пенсионных резервов;

2) инвестирования пенсион- ных накоплений;

3) уставной деятельности указанных фондов.

К доходам, полученным от размещения пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов, кроме доходов, перечисленных в п. 4,3, относятся, в частности, доходы от размещения средств пенсионных резервов в ценные бумаги, осуществле- ния инвестиций и других вложений, установленных законодательством о негосудар- ственных пенсионных фондах, определяемые в порядке, установленном НК РФ для соответствующих видов доходов.

К доходам, полученным от уставной деятельности фондов, кроме доходов, пе- речисленных в п. 4.3, в частности, относятся:

• отчисления от дохода, полученного от размещения пенсионных резервов,

• направленных на формирование имущества, предназначенного для обеспе- чения уставной деятельности фонда, осуществляемые в соответствии с зако- нодательством о негосударственных пенсионных фондах;

• доходы от размещения имущества, предназначенного для обеспечения устав- ной деятельности фондов, в ценные бумаги; осуществления инвестиций и дру- гих вложений, определяемые в порядке, установленном НК РФ для соответ- ствующих видов доходов;

• отчисления от дохода, полученного от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, которые направлены на формирование имущества, пред- назначенного для обеспечения уставной деятельности негосударственного пенсионного фонда, и которые осуществляются в соответствии с законода- тельством Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах;

• часть суммы пенсионных взносов, направляемая на основании договора не- государственного пенсионного обеспечения в соответствии с пенсионными правилами фонда на формирование имущества, предназначенного для обеспе- чения уставной деятельности, и покрытие административных расходов в со- ответствии с законодательством Российской Федерации о негосударствен- ных пенсионных фондах.

Имеются особенности определения расходов негосударственных пенсионных фондов. С 2005 г. для негосударственных пенсионных фондов раздельно определяют- ся расходы, связанные с:

1) получением дохода от размещения пенсионных резервов;

2) получением дохода от инвестирования пенсионных накоплений;

3) обеспечением уставной деятельности указанных фондов.

К расходам, связанным с получением дохода от размещения пенсионных резер- вов негосударственных пенсионных фондов, кроме расходов, перечисленных в п; 4.3 (с учетом ограничений, предусмотренных законодательством Российской Феде- рации о негосударственном пенсионном обеспечении), относятся:

1) расходы, связанные с получением дохода от размещения пенсионных резер- вов, включая вознаграждения управляющей компании, депозитария, профес- сиональных участников рынка ценных бумаг;

2) обязательные расходы, Связанные с хранением, поддержанием в рабочем со- стоянии и оценкой в соответствии с законодательством Российской Феде- рации имущества, в которое размещены пенсионные резервы;

3) отчисления на формирование имущества, предназначенного в обеспечение

осуществления уставной деятельности этих фондов в соответствии с зако- нодательством Российской Федерации, учитываемые в составе расходов;

4) отчисления на формирование страхового резерва, осуществляемые в соот- ветствии с законодательством РФ о негосударственных пенсионных фондах и в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, до до- стижения установленного советом фонда негосударственного пенсионного обеспечения размера страхового резерва, но не более 50% величины резер- вов покрытия пенсионных обязательств.

К расходам, связанным с обеспёчением уставной деятельности негосударствен- ных пенсионных фондов, кроме расходов, перечисленных в п. 4.3 (с учетом ограни- чений, предусмотренных законодательством Российской Федерации о негосудар- ственном пенсионном обеспечении), относятся:

1) вознаграждения за оказание услуг по заключению договоров негосудар- ственного пенсионного обеспечения и договоров обязательного пенсионно- го страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах, а также вознаграждение за услуги по ведению пенсионных счетов в соответствии с законодательством Россий- ской Федерации о негосударственных пенсионных фондах;

2) оплата услуг актуариев;

3) оплата услуг по изготовлению пенсионных свидетельств (полисов), бланков

строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;

4) другие расходы, непосредственно связанные с деятельностью по негосудар- ственному пенсионному обеспечению.

До 1 января 2006 г. к расходам, связанным с получением дохода от инвестирова- ния средств пенсионных накоплений, предназначенных на финансирование нако- пительной части трудовой пенсии, кроме расходов, указанных в ст. 254- – 269 НК РФ (с учетом ограничений, предусмотренных законодательством Российской Фе- дерации о негосударственном пенсионном обеспечении)¹, относятся:

1) расходы, связанные с получением дохода от инвестирования средств пенси- онных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, включая вознаграждения управляющей компании, специализированному депозитарию, иным профессиональным участникам рыба ценных бумаг;

2) обязательные расходы, связанные с хранением, поддержанием в рабочем со- стоянии и оценкой в соответствии с законодательством Российской Федера- ции имущества, в которое инвестированы средства пенсионных накоплений;

3) отчисления от дохода, полученного от инвестирования средств пенсионных

накоплений, предназначенных для формирования накопительной части тру- довой пенсии, которые направлены на формирование имущества, предна- значенного для обеспечения уставной деятельности фонда, и которые осу- ществляются в соответствии с законодательством Российской Федерации . о негосударственных пенсионных фондах.

Имеются существенные особенности определения доходов и расходов профес- сиональных участников рынка ценных бумаг.

К доходам профессиональных участников рынка ценных бумаг относятся также доходы от осуществления профессио- нальной деятельности на рынке ценных бумаг:

1) доходы от оказания посреднических и иных услуг на рынке ценных бумаг;

2) часть дохода; возникающего от использования средств клиентов до момента

их возврата клиентам в соответствии с условиями договора;

3) доходы от предоставления услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету прав на ценныебумаги;

4) доходы от оказания депозитарных услуг включая услуги по предоставлению

информации о ценных бумагах, ведению счета депо;

5) доходы от оказания услуг по введению реестра владельцев ценных бумаг;

6) доходы от предоставления услуг, непосредственно способствующих заклю- чению третьими лицами гражданско–правовых сделок с ценнымибумагами.

7) доходы от предоставления консультационные услуг на рынке ценных бумаг;

8).доходы в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, ранее принятых на расходы (см. материалы данного параграфа по банкам);

9) прочие доходы, –получаемые профессиональными участниками рынка цен- ных бумаг от своей профессиональной деятельности.

К расходам профессиональных участников рынка ценных (с учетом ограничений, предусмотренных законодатель- ством российской Федерации о рынке ценных бумаг), относятся, в частности:

Данные расходы не уменьшают налоговую базу при расчете налога на прибыль.

1) расходы в виде взносов организаторам торговли и иным организациям (в соответствии с законодательством Российской Федерации некоммерческим организациям), имеющим соответствующую лицензию;

2) расходы на поддержание и обслуживание торговых мест различного режимавозникающие в связи с осуществлением профессиональной деятельное

3) расходы на осуществление экспертизы, связанной с подлинностью представляемых документов, в том числе бланков сертификатов) ценных бумаг;

4) расходы, связанные с раскрытием информации о деятельностипрофессионального участника рынка ценных бумаг;

5) расходы на создание и доначисление резервов под обесценение ценныхбумаг (см. материалы данного параграфа по банкам);

6) расходы на участие в собраниях акционеров, проводимых эмитентами ценных бумаг или по их поручению;

7) другие расходы, непосредственно связанные с деятельностью профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Для целей налогообложения прибыли финансовые инструменты срочных сде- лок подразделяются на финансовые инструменты срочных сделок, обращающиеся на организованном рынке, и финансовые инструменты срочных сделок, не обра- щающиеся на организованном рынке. При этом финансовые инструменты сроч- ных сделок признаются обращающимися на организованном рынке при одновремен- ном соблюдении следующих условий:

1) порядок их заключения, обращения и исполнения устанавливается органи- затором торговли, имеющим на это право в соответствии с законодатель- ством Российской Федерации или законодательством иностранных госу- дарств;

2) информация о ценах финансовых инструментов срочных сделок публикует- ся в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты со- вершения операции с финансовым инструментом срочной сделки.

Доходами налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, полученными в нало- говом (отчетном) периоде, признаются:

1) сумма вариационной маржи, причитающейся к получению налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

2) иные суммы, причитающиеся к получению в течение отчетного (налогового) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, в том числе в порядке расчетов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, предусматривающим поставку базисного актива.

Расходами налогоплательщика по финансовым инструментам срочных сделок, обращающимся на организованном рынке, понесенными в налоговом (отчетном)периоде, являются:

1) сумма вариационной маржи, подлежащая уплате налогоплательщиком в течение налогового (отчетного) периода;

2) иные суммы, подлежащие уплате в течение налогового (отчетного) периода

по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, а также стоимость базисного актива, передаваемого по сделкам, предусматривающим поставку базисного актива;

3) иные расходы, связанные с осуществлением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

Доходами налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами. срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, полученными в на–, логовом (отчетном} периоде, признаются:

1) суммы денежных средств, причитающиеся к получению в отчетном (налоговом) периоде одним из участников операции с финансовым инструментом срочной сделки при ее исполнении (окончании) либо исчисленные за отчетный период, рассчитываемые в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя, характеризующего базисный актив, за период с даты совершения операции с финансовым инструментом срочных сделок до даты окончания операции с финансовым инструментом срочных сделок либо за отчетный период;

2) иные суммы, причитающиеся к получению в течение налогового (отчетного) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, в том числе в порядке расчетов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, предусматривающим поставку базисного актива.

Расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, понесенными в налоговом (отчетном) периоде, являются;

1) суммы денежных средств, подлежащие уплате в отчетном (налоговом) периоде одним из участников операции с финансовым инструментом срочной сделки при ее исполнении (окончании) либо исчисленные за отчетный период, рассчитываемые в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя, характеризующего базисный актив, за период с даты совершения операции с финансовым инструментом срочных сделок до даты окончания операции с финансовым инструментом срочных сделок либо за отчетный период;

2) иные суммы подлежащие уплате в течение налогового (отчетного) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающими на организованном рынке, а также стоимость базисного актива; передаваемого по сделкам, предусматривающим поставку базисного актива;

3) иные расходы, связанные с осуществлением операций с финансовыми инструментами срочных сделок.

В отношении финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся организованном рынке, для целей налогообложения фактическая цена сделки признается рыночной ценой, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

1) цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогично (однородному) финансовому инструменту срочных сделок, зарегистрированному организатором торговли на торгах в дату заключения такой сделки или на ближайших торгах, состоявшихся до указанной даты;

2) цена соответствующей сделки находится в пределах 20% в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичного.(однородного) финансового инструмента срочной сделки, рассчитанной организатор торговли в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов в дату заключения такой сделки или по итогам ближайших торгов, состоявшихся до указанной даты. В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (однородным) финансовым инструментам срочных сделок фактическая цена сделки признается для целей налогообложения рыночной ценой, если фактическая цена сделки отличается не более чем на 20% от расчетной цены этого финансового инструмента срочных сделок, которая, в свою очередь, может быть определена дату заключения срочной сделки с учетом конкретных условий заключенное срочной сделки, особенностей обращения и цены базисного актива, уровня процентных ставок на денежные средства в соответствующей валюте и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета.