Налоговая система

Существенные условия налогообложения, применяющиеся в государствах различных формаций характеризуют установленную в стране налоговую систему.

Налоговая система представляет собой систему экономико-пра­вовых отношений между государством и хозяйствующими субъек­тами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета путем отчуждения части дохода соб­ственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единой методологии налогообложения, разработанной в данном

Налоговая система создается в целях обеспечения государства фи­нансовыми ресурсами, необходимыми ему для покрытия затрат, связанных с обеспечением внешней и внутренней безопасности страны, поддержанием приоритетных отраслей экономики, за­тратами на проведение социальной политики в стране и т.п.

Налоговая система - это единство составляю­щих ее элементов (налогов, сборов, пошлин и других обязатель­ных платежей), которые находятся во взаимосвязи, т.е. практи­ческое применение каждого из этих элементов не должно нарушать или дублировать действия других элементов. Конк­ретные налоги, сборы и их взаимосвязь в рамках единой налоговой системы представляют суть налоговых отношений, сло­жившихся в данном обществе.

В настоящее время в научной литературе преобладает мне­ние о том, что налоговая система - это система действий, свя­занных с обязательным изъятием части ВВП в пользу государ­ства и муниципалитетов. Ограниченность этого подхода состо­ит в отходе от той закономерности, что налоговые отношения представляют собой одну из подсистем экономических отноше­ний. Между тем политико-экономический подход требует ана­лиза именно этого аспекта проблемы, что имеет не только тео­ретическое, но и практическое значение, связывая налоговые отношения с экономическими интересами общества.

Приоритетность составляющей налогов в налоговой системе показывает Пансков: «Налоговая система - это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, упла­ты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налого­вого контроля, а также привлечения к ответственности за нарушение на­логового законодательства».

Налоговая система может быть рассмотрена как система от­ношений между государством и плательщиками налогов, прояв­ляющаяся через их действия, которые соотносятся как объек­тивное (уплата налога) и субъективное (установление налога). Это обусловливает особую значимость функций налогов, бази­рующихся на налоговых отношениях, и реализуемых в данной системе действий.

К системообразующим условиям (факторам) относятся: соб­ственная налоговая доктрина и налоговая политика государства; законодательная база для строительства налоговой системы; ме­ханизм установления и ввода в действие налогов и сборов; виды налогов; порядок распределения налогов по уровням бюджет­ной системы; система налоговых органов; формы и методы на­логового контроля и т.д.

Мировая практика организации налоговых систем показы­вает, что существуют следующие варианты их построения:

- разграничение налоговых источников по бюджетным уров­ням;

- система долевого участия бюджетных звеньев в использо­вании налогов;

- система равных прав налогообложения. Классификационные признаки позволяют дать общую харак­теристику налоговой системы, действующей в данной стране.

Более подробно налоговую систему можно охарактеризовать на основе анализа экономических, правовых, социальных, по­литических факторов.

К экономическим факторам, характеризующим налоговую си­стему, можно отнести следующие показатели: полная ставка на­логообложения (ставка совокупного налога); налоговая нагрузка; соотношение между прямыми и косвенными налогами; соотно­шение между налогами и объемами внутренней и внешней тор­говли.

Полная ставка налогообложения (ПСН) — показатель, разра­ботанный Международным центром сравнительных исследова­ний проблем налогообложения; предназначен для измерения на­логовой нагрузки. Рассчитывается. ПСН как отношение общей суммы налоговых платежей к величине добавленной стоимости, полученной обществом в процессе производства и реализации товаров, работ и услуг.

Расчеты Международного центра сравнительных исследова­ний проблем налогообложения показывают, что размер ПСН в России почти за все годы после внедрения новой налоговой си­стемы превышает уровень «налоговой ловушки» — 40% (когда инвестирование производства становится невыгодным) и колеб­лется от 50 до 60%, что на 15—16 пунктов выше, чем в экономи­чески развитых странах.

Налоговая система РФ. По своей общей структуре, принципам построения и перечню налого­вых платежей российская налоговая система в основном соответствует системам налогообложения юридических и физических лиц, действую­щим в странах с рыночной экономикой.

В первую очередь систему налогов Российской Федерации необходи­мо характеризовать как совокупность федеральных, региональных и мес­тных налогов.

Первой частью НК РФ установлено в целом четырнадцать видов налогов и сборов, в том числе девять федеральных, три региональ­ных и два местных налогов.

Кроме того, НК РФ предусмотрена возмож­ность применения специальных налоговых режимов, при которых уста­навливаются соответствующие федеральные налоги с одновременным ос­вобождением от уплаты отдельных федеральных, региональных и местных налогов.

Это единый сельскохозяйственный налог, УСН, ЕНВД, налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции.

Федеральные налоги в Российской Федерации установлены НК РФ и являются обязательными к уплате на всей территории страны. Перечень региональных налогов установлен там же, но эти налоги вводятся в дей­ствие законами субъектов Федерации и являются обязательными к упла­те на территории соответствующего субъекта Федерации. Вводя в дей­ствие региональные налоги, представительные (законодательные) ор­ганы власти субъектов Федерации определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных НК РФ, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов. Все остальные эле­менты региональных налогов установлены соответствующей главой НК РФ. Таков же порядок введения и местных налогов с той лишь разницей, что они вводятся в действие представительными органами муниципаль­ных образований.

Налоговую систему России по обеспечению доходной части государственного бюджета с момента ее образования и на протяжении всего периода формирования принято считать системой с преобладанием косвенного налогообложения.

Исключительные особенности имеет российская налоговая система в части классификации налогов по субъекту уплаты.

Специфика структуры российской налоговой системы в части субъекта уплаты налогов характеризуется следующими обстоятельствами.

Во-первых, низким жизненным уровнем абсолютного большинства населения Российской Федерации и вызванной этим недостаточной на­логовой базой.

Во-вторых, в структуре населения страны высокий удельный вес за­нимают лица предпенсионного и пенсионного возраста, доходы которых объективно ниже доходов остальной части населения.

В-третьих, существенную роль играет и созданная в стране система уклонения от уплаты налогов, используемая преимущественно лицами, имеющими наиболее высокий уровень доходов. В результате этого от­сутствует реальная налоговая база налогоплательщиков - физических лиц. При этом важно подчеркнуть, что в России степень сокрытия лич­ных доходов значительно выше, чем доходов корпораций.

Распределение доходов от большинства налогов между бюджетами разных уровней осуществляется на основе бюджетного законодательства.

В отдельных странах это происходит ежегодно при утверждении соот­ветствующих бюджетов. В этом случае в ходе бюджетного планирова­ния осуществляется регулирование доходной базы бюджетов путем ус­тановления доли доходов от каждого налога, поступившего на данной территории, в соответствующих бюджетах.

В связи с этим указанные нало­ги называются регулирующими.

Таким образом, регулирующие налоги - это те налоги, от доходов которых в процессе бюджетного планирования производятся отчисления в бюджеты нижестоящего уровня с целью улуч­шения их сбалансирования. В БК РФ начиная с 2005 г. установлено рас­пределение доходов от федеральных налогов между бюджетами субъек­тов Федерации и федеральным бюджетом на постоянной основе.

В отличие от регулирующих закрепленные налоги, как следует из их названия, на постоянной основе закреплены за бюджетами соответству­ющего уровня и не могут зачисляться в бюджеты другого уровня. Таким образом, закрепленные налоги - это налоги, которые на постоянной осно­ве зачисляются в определенный бюджет.

В зависимости от назначения налоги в налоговой системе Российской Федерации подразделяются на общие {обезличенные) и специальные (целевые).

Все источники обложения подразделяются на четыре вида, при этом большинство налогов платится до распределения организацией балансо­вой прибыли, т.е. за счет увеличения издержек или снижения прибыли. Тем самым уменьшается облагаемая база по налогу на прибыль.