7.2 Аналітичний та синтетичний облік виробничих запасів: надходження (придбання), складський облік, вибуття

Сутність аналітичного обліку виробничих запасів полягає в тому, що на кожний вид матеріальних цінностей по номенклатурних номерах відкривається аналітичний рахунок, в якому об'єкти обліку відображаються по їх кількості та вартості.

Синтетичний облік виробничих запасів ведеться на рахунках другого класу.

Облік надходження (придбання) виробничих запасів

Виробничі запаси на підприємство можуть надходити шляхом:

1. придбання за платню

2. виготовлення власними силами підприємства

3. внесення в статутний капітал підприємства

4. безоплатного отримання

5. у результаті обміну

Синтетичний облік надходження виробничих запасів

Придбання запасів за платню

Придбано паливо на суму 15000 грн, оплата безготівкова, за фактом отримання.

Д 631 К Д 203 К

12500

Д 31 К

15000 Д 644 К Д 641 К

2500 2500

Виготовлення виробничих запасів власними силами

Первинною вартістю запасів, виготовлених власними силами, є їх собівартість.

Д 23 К Д 207 К Д 23 К Д 201 К

Внесення запасів в статутний капітал підприємства

Д 40 К Д 46 К Д 203 К

15000 5000

Наприклад, статутний капітал сформовано трьома засновниками в сумі 15000 грн, внесок кожного 5000 грн., один із засновників вніс свою частку певною кількістю дизельного палива

Безоплатне отримання виробничих запасів

Д 79 К Д 719 К Д 20 К

10000 10000

рахунок 719 – інші доходи операційної діяльності

Оприбутковування надлишків ТМЦ, виявлених при інвентаризації

- на суму виявлених ТМЦ (за справедливою вартістю)

Дебет 20 «Виробничі запаси»

Кредит 719 «Інші доходи від операційної діяльності»

Аналітичний облік надходження виробничих запасів

Основними типовими документами по оприбутковуванню матеріалів є: накладні, ТТН, прибутковий ордер, Акт прийому матеріалів тощо.

Матеріали, які поступають на склад, перевіряють на відповідність за якістю і асортименту.

Якщо розбіжностей не виявлено, матеріал приймають. Існує два способи оформлення оприбуткування матеріалів:

1. безпосередньо на документі постачальника ставиться штамп прийому, підпис матеріально відповідальної особи;

2. через виписування прибуткового ордера – форма М-4.

Якщо виявлені розбіжності, а також для матеріалів, які поступили без платіжних документів, оформляють Акт прийому матеріалів (типова форма М-7). Акт оформляється в двох екземплярах комісією, що призначається керівником, у складі завідуючого складом, представником відділу постачання, обов'язково – представник постачальника, при його відсутності – представник незацікавленої організації. Акт є підставою для оприбутковування матеріалів, прибутковий ордер в цьому випадку не оформляється. При отриманні вантажу із залізничної станції перевіряється пломбування вагону, при порушеннях складається комерційний акт – підстава для пред'явлення претензій в залізниці.

Під час вступу матеріалів на склад без документів відділ постачання виписує наказ про прийом вантажу без документів.

Для отримання матеріалів покупець зобов'язаний видати своєму експедитору (постачальнику) довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей по типовій формі М-2 або М-2б (термін дії 10 днів), яка повинна бути зареєстрована у Журналі реєстрації довіреностей (форма М-3). Це бланк суворої звітності, тому необхідним є організація суворого контролю за своєчасним оприбутковуванням матеріалів і поверненням невикористаних довіреностей.

При покупці дрібних ТМЦ (канцелярські товари) за готівковий розрахунок підзвітна особа зобов'язана здати ТМЦ на склад, а комірник на рахунку постачальника зобов'язаний поставити відмітку про дату і номер прибуткового ордера, підпис.

На матеріали постачальник також виписує рахунки-фактури, які надходять покупцю або з ТМЦ одночасно, або поштою. Фінансовий відділ або бухгалтерія зобов'язана стежити за своєчасною оплатою рахунків постачальників. Якщо рахунків-фактур немає, ці поставки називаються невідфактурованими і враховуються в бухгалтерії окремо.

Під час надходження на склад ТМЦ з власного виробництва вони прибуткують за допомогою накладної-вимоги М-11 в двох екземплярах (для здавальника і для приймальника).

Для обліку і контролю оприбутковуваних запасів призначений Журнал обліку вантажів (М-1), що надійшли, в якому реєструються всі документи, що підтверджують надходження запасів на підприємство.

Аналітичний складський облік матеріалів

Сортовий, кількісний і оперативно-технічний облік матеріалів на складі проводиться за допомогою карток складського обліку матеріалів М-12. Записи в картках ведуть матеріально відповідальних осіб на підставі первинних документів. Сортовий облік матеріалів на складах можна вести також в книгах обліку. Облік організовано по видах об'єктів, по місцях зберігання, по кількості. Кожному вигляду ТМЦ привласнюється номенклатурний номер, який дублюється у всіх первинних документах. Перші три цифри – номер рахунку і субрахунку, наступні дві – номер групи ТМЦ, інші – порядковий номер матеріальних цінностей в групі. По цих номерах звіряють дані оперативного складського і аналітичного бухгалтерського обліку.

Комірник є матеріально відповідальною особою, договір про повну матеріальну відповідальність оформлюється у письмовій формі. Комірник щодня зобов'язаний записувати всі операції отримання і витрачання ТМЦ з відміткою про залишки ТМЦ по номенклатурних номерах. Комірник або завідуючий складом зобов'язаний повідомляти відділ постачання і плановий відділ про порушення норм запасів матеріалів і наявність матеріалів, які не використовуються тривалий час.

Комірник зобов'язаний у встановлені дні (не рідше 1 разу на тиждень) здавати первинні документи по приходу й витраті виробничих запасів в матеріальний відділ бухгалтерії по встановленому реєстру - форма М-13.

Якщо облік запасів ведеться по оперативно-бухгалтерському методу, то завідуючий складом (комірник) зобов'язаний надавати в бухгалтерію у встановлений термін Відомість обліку залишків матеріалів на складі. Сутність оперативно-бухгалтерського методу полягає в тому, що в картках, відкритих по номенклатурних номерах, записи ведуться позиційним способом, тобто в кожному рядку на підставі первинних документів указується прихід або витрата матеріалів, а в спеціальній графі виводиться залишок матеріалів. Це дозволяє комірнику у будь-який момент надавати оперативні дані про залишки матеріалів.

Облік вибуття виробничих запасів

Вибуття запасів відбувається у випадках:

1. відпустка у виробництво;

2. продаж;

3. безвідплатна передача;

4. внесення до статутного фонду інших підприємств;

5. списання у зв'язку із псуванням, розкраданнями;

6. списання унаслідок відсутності можливості отримання вигоди (неможливості продати або використати у виробництві), тобто у зв'язку з невідповідністю критерію активу.

Синтетичний і аналітичний облік відпустки виробничих запасів у виробництво

Вартість відпущених у виробництво запасів відносять на витрати звітного періоду. Для узагальнення інформації витрат підприємства використовують рахунки класу 8 «Витрати по елементах» і класу 9 «Витрати діяльності».

Відпустка матеріалів для виробництва готової продукції -

Д 20 К Д 23 К

Відпустка матеріалів на загальногосподарські потреби –

Д 20 К Д 91 К

Відпустка матеріалів на адміністративні потреби і збут

Д 20 К Д92 К Д 20 К Д 93 К

Примітка: при використовуванні рахунків класу 8 кореспонденція наступна

Д20 К Д 80 К Д 23, 91, 92, 93 К

Відпустка матеріалів у виробництво оформлюється:

- лімітно-заборними картками (М-8, М-9, М-28, М-28а) при постійній відпустці матеріалів;

- вимогами-накладними на відпустку (внутрішнє переміщення) матеріалів (М-11) при одноразовому відпуску.

Лімітно-заборні картки заповнюються планово-виробничим відділом на місяць і візуються відділом постачання, містять інформацію про плановий місячний ліміт відпустки певного матеріалу даному цеху або ділянці, виходячи з норм витрати і виробничої програми цеху (ділянки), з урахуванням залишків матеріалу на кінець місяця. ЛЗК складаються у двох екземплярах: для цеху і для складу, бажано різного кольору. Завідуючий складом або комірник відзначає кількість відпущеного матеріалу в обох екземплярах і прораховує залишок невикористаного ліміту. Факт відпустки підтверджується двома підписами: комірника і одержувача матеріалу. ЛЗК здаються в бухгалтерію після закінчення місяця або при використовуванні ліміту.

Внутрішнє переміщення матеріалів з складу на склад, здача відходів виробництва на склад, повернення невикористаних матеріалів оформляється накладною-вимогою М-11.

При відпустці запасів понад встановлений ліміт або при заміні запасів одного вигляду на іншій використовується Акт-вимога на заміну (додаткова відпустка) матеріалів за формою М-10.

Синтетичний та аналітичний облік вибуття виробничих запасів

Реалізація виробничих запасів

Приклад - Підприємство реалізувало матеріалів на суму 120 грн., у тому числі ПДВ 20 грн, облікова ціна матеріалів 90 грн.

Д 201 К Д 943 К Д 712 К Д 361 К

1. вартість матеріалів (облікова ціна) списується на собівартість реалізованих оборотних активів. Рахунок 943 – собівартість реалізованих виробничих запасів.

2. пред'являється рахунок покупцю і признається дохід від реалізації запасів (за ціною продажу з ПДВ). Рахунок 712 – дохід від реалізації інших оборотних активів.

3. з доходу виключається сума ПДВ

4. собівартість запасів списується на фінансовий результат

5. доходи від реалізації за вирахуванням ПДВ списуються на фінансовий результат

6. визначено прибуток 10 грн.

Аналітичний облік реалізації запасів: при відпустці матеріалів з складу оформляється вимога-накладна на відпустку (внутрішньо переміщення) матеріалів (М-11) або накладна на відпустку товарно-матеріальних цінностей (М-20). Відпустка матеріалів на сторону проводиться на підставі договорів та нарядів за наявності письмового дозволу керівника, за наявності довіреності на отримання товарно-матеріальних цінностей (М-2 або М-2б), виписаної покупцем. Бухгалтерія виписує рахунок-фактура і податкову накладну.

Списання запасів у зв'язку з їх передачею в статутний капітал іншого підприємства

Приклад: підприємство внесло до статутного фонду іншого підприємства матеріали вартістю 1000 грн.

1. Передані матеріали до статутного фонду на суму 1000 грн.:

Дебет 14 «Фінансові інвестиції»

Кредит 20 «Виробничі запаси»

2. Нараховано податкове зобов'язання по ПДВ на суму 2000 грн.:

Дебет 949 «Інші операційні витрати»

Кредит 64 «Розрахунки за податками»

Списання запасів у результаті безоплатної передачі

На суму безвідплатно переданих запасів:

Дебет 949 «Інші операційні витрати»

Кредит 20 «Виробничі запаси»

Відображається податкове зобов'язання за ПДВ, виходячи із звичайних цін:

Дебет 949 «Інші операційні витрати»

Кредит 64 «Розрахунки за податками»

Списання виробничих запасів з балансу у зв'язку з їх розкраданням або псуванням

Облікова вартість виробничих запасів, яких бракує, списується:

Дебет 947 «Нестачі і втрати від псування матеріальних цінностей»

Кредит 20 «Виробничі запаси»

Одночасно суми недостач і втрат від псування цінностей до ухвалення рішення про конкретних винуватців зараховуються на дебет забалансового рахунку 072 «Невідшкодовані недостачі і втрати від псування цінностей».

Після встановлення осіб, зобов'язаних відшкодувати втрати, належна до відшкодування сума зараховується до складу дебіторської заборгованості та доходу звітного періоду на суму, що підлягає відшкодуванню з урахуванням ПДВ:

Дебет 375 «Розрахунки за відшкодуванням заподіяних збитків»

Кредит 716 «Відшкодування раніше списаних активів»

Одночасно із забалансового обліку списується сума недостачі -

Кредит 072 «Невідшкодовані недостачі і втрати від псування цінностей».