3.2 Схеми активного і пасивного рахунків

По відношенню до балансу рахунку поділяють на активні і пасивні.

Активні рахунки призначені для обліку стану, руху і змін складу господарських засобів (по видах) та витрат. На активних рахунках початковий залишок (сальдо) заносять в ліву частину таблиці. За дебетом фіксуються дані по збільшенню даного виду господарських засобів, за кредитом - дані про зменшення даного виду господарських засобів.

Для визначення конечного сальдо активного рахунку необхідно до суми початкового залишку додати дебетовий оборот та вирахувати кредитовий оборот. Таким чином, активний рахунок, що призначений для обліку господарських засобів, можна представити у вигляді табл. 3.1.

Таблиця 3.1

Схема активного рахунку, призначеного для обліку господарських засобів (рахунки активів – клас 1, 2, 3 за виключенням контрактивних рахунків 13, 38)

Дебет	Кредит
Початкове сальдо (ПС) - залишок господарських засобів на початок звітного періоду	Відсутні записи
Записи по господарських операціях, які призводять до збільшення господарських засобів, протягом звітного періоду	Записи по господарських операціях, які призводять до зменшення господарських засобів, протягом звітного періоду
Сума записів за дебетом (без урахування початкового сальдо – дебетовий оборот (ДО)	Сума записів за кредитом – кредитовий оборот (КО)
Конечне сальдо (КС) - залишок господарських засобів на кінець звітного періоду	Відсутні записи

Приклад: на початок робочого дня залишок готівки у касі підприємства становив 1500 грн., протягом дня надходила готівка три рази: у сумі 500 грн. отримано з поточного рахунку для видачі премії; у сумі 1200 грн. отримано з поточного рахунку для видачі готівки під звіт; у сумі 800 грн. отримано від покупця у якості погашення дебіторської заборгованості. Видача готівки відбулася: у сумі 500 грн.. – видано премію; 1200 грн.. – видано аванс на службове відрядження. Розрахувати залишок у касі на кінець робочого дня.

Відображення господарських операцій по активному рахунку 301 «Каса у національній валюті» показано у табл. 3.2.

Таблиця 3.2

Рахунок 301 «Каса в національній валюті»

Дебет	Кредит
ПС = 1500 грн.	Відсутні записи
500 грн. 1200 грн. 800 грн.	500 грн. 1200 грн.
ДО = 2500 грн.	КО = 1700 грн.
КС = 1500+2500-1700 = 2300 грн.	Відсутні записи

Активні рахунки також призначені для відображення витрат, що обліковуються на рахунках класів 8 та 9. Особливістю таких рахунків є відсутність початкового та конечного сальдо, дорівнювання дебетового і кредитового оборотів – табл. 3.3.

Таблиця 3.3

Схема активного рахунку, призначеного для обліку витрат

(рахунки витрат - клас 8 , 9)

Дебет	Кредит
Початкове сальдо відсутнє	Відсутні записи
Записи по господарських операціях, які призводять до виникнення витрат	Записи по господарських операціях, які призводять до зменшення (списання) витрат
Сума записів за дебетом - дебетовий оборот (ДО)	Сума записів за кредитом – кредитовий оборот, що дорівнює дебетовому обороту (КО)
Конечне сальдо відсутнє	Відсутні записи

Пасивні рахунки призначені для обліку стану та руху джерел господарських засобів. Порядок запису на пасивних рахунках протилежний порядку запису на активних рахунках, табл. 3.4

Для визначення конечного сальдо пасивного рахунку необхідно до суми початкового залишку додати кредитовий оборот та вирахувати дебетовий оборот.

Таблиця 3.4

Схема пасивного рахунку, призначеного для обліку джерел господарських засобів (рахунки пасивів – клас 4, 5, 6 за виключенням рахунків 45, 46)

Дебет	Кредит
Відсутні записи	Початкове сальдо (ПС) - залишок джерел господарських засобів на початок звітного періоду
Записи по господарських операціях, які призводять до зменшення джерел господарських засобів, протягом звітного періоду	Записи по господарських операціях, які призводять до збільшення джерел господарських засобів, протягом звітного періоду
Сума записів за дебетом – дебетовий оборот (ДО)	Сума записів за кредитом (без урахування початкового сальдо) – кредитовий оборот (КО)
Відсутні записи	Конечне сальдо (КС) - залишок джерел господарських засобів на кінець звітного періоду

Приклад: На початок звітного періоду підприємство має заборгованість по оплаті праці робітникам у сумі 40000 грн. Протягом звітного періоду нарахований фонд оплати праці у сумі 70000 грн., видано зарплату за попередній період у сумі 38000 грн. та аванс у сумі 22000 грн. Визначити конечне сальдо по рахунку 66 «Розрахунки по оплаті праці».

Відображення господарських операцій по пасивному рахунку 66 «Розрахунки по оплаті праці» показано у табл. 3.5

Таблиця 3.5

Рахунок 66 «Розрахунки по оплаті праці»

Дебет	Кредит
Відсутні записи	ПС = 40000 грн.
38000 грн. 22000 грн.	70000 грн.
ДО = 60000 грн.	КО = 70000 грн.
Відсутні записи	КС = 40000+70000-60000 = 50000 грн.

Пасивні рахунки також призначені для відображення доходів, що обліковуються на рахунках класу 7. Особливістю таких рахунків є відсутність початкового та конечного сальдо, дорівнювання дебетового і кредитового оборотів - табл. 3.6.

Таблиця 3.6

Схема пасивного рахунку, призначеного для обліку доходів (рахунки доходів - клас 7)

Дебет	Кредит
Відсутні записи	Початкове сальдо відсутнє
Записи по господарських операціях, які призводять до зменшення (списання) доходів	Записи по господарських операціях, які призводять до виникнення доходів
Сума записів за дебетом - дебетовий оборот (ДО)	Сума записів за кредитом – кредитовий оборот (КО)
Відсутні записи	Конечне сальдо відсутнє

У бухгалтерському обліку є також активно-пасивні рахунки.

Активно-пасивні рахунки – це рахунки, в яких сальдо може бути як за дебетом, так і за кредитом. Якщо на такому рахунку сальдо дебетовим, то його слід відображати в активі балансу; якщо сальдо кредитове, то його слід відображати в пасиві балансу. Прикладом активно-пасивного рахунку є рахунок 64 «Розрахунки по податках та платежах». Подвійний залишок активно-пасивних рахунків називається розгорненим сальдо.