Тема 2. Правовые основы судебно-бухгалтерской экспертизы

2.1 Нормативно- правовая база, регулирующая порядок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

Основным нормативным документом, регулирующим порядок осуществления судебно-бухгалтерской экспертизы является Конституция РФ. Согласно ст.ст.17, 46 Конституции РФ право на судебную защиту и доступ к правосудию относится к основным и неотчуждаемым правам и свободам человека и одновременно выступает гарантией других прав и свобод. При этом осуществление права каждого на судебную защиту предполагает не только право на обращение с заявлением в суд, но и разрешение дела судом по существу в соответствии с подлежащими применению нормами права, а также вынесение судом решения, по которому нарушенные права лица, обратившегося за защитой, должны быть восстановлены.

В статье 19 Конституции РФ написано: «…все равны перед законом и судом…», а в статье 21 говорится, что никто не может быть подвергнут без добровольного согласия медицинским, научным или иным опытам (очевидно, что медицинская экспертиза проводится только с их согласия). Кроме того, Конституцией закреплено, что органы государственной власти обязаны обеспечить каждому возможность ознакомиться с документами и материалами, затрагивающими его права и свободы (если проводится экспертиза в отношении конкретного человека или субъекта хозяйственной деятельности, то лицо имеет право присутствовать при проведении данной экспертизы).

Федеральный закон № 73-ФЗ от 31.05.2001г. «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации», как указано в его преамбуле, определяет правовую основу, принципы организации и основные направления государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации в гражданском, административном и уголовном судопроизводстве. Там же указано, что производство судебной экспертизы с учетом особенностей отдельных видов судопроизводства регулируется соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации. Все судебно-экспертные учреждения Российской Федерации руководствуются в своей деятельности Законом № 73-ФЗ.

Порядок проведения экспертизы регулируется также подзаконными нормативными актами. К подзаконным нормативным правовым актам относятся указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и федеральные ведомственные акты, нормативные правовые акты субъектов РФ, региональные акты и акты органов местного самоуправления. Имеется целый ряд ведомственных документов, регулирующих порядок проведения экспертизы. Так, Приказом Министерства юстиции РФ от 20 декабря 2002 г. № 347 утверждена Инструкция по организации производства судебных экспертиз в государственных судебно-экспертных учреждениях системы Министерства юстиции Российской Федерации.

Производство экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел регулируется Приказом МВД РФ от 29.06.2005 N 511"Вопросы организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации". Данным приказом утверждена "Инструкция по организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации" и "Перечень родов (видов) судебных экспертиз, производимых в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации", зарегистрировано в Минюсте РФ 23.08.2005 N 6931.

Имеется Приказ МЧС России от 19 августа 2005 N 640, которым утверждена "Инструкция по организации и производству судебных экспертиз в судебно-экспертных учреждениях и экспертных подразделениях федеральной противопожарной службы".

Понятие «судопроизводство» для целей Федерального закона «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» в его ст. 9 определено как регулируемая процессуальным законодательством Российской Федерации деятельность суда или судьи в ходе судебного разбирательства гражданских, административных и уголовных дел, а также деятельность органа дознания, лица, производящего дознание, следователя или прокурора при возбуждении уголовного дела, проведении дознания и предварительного следствия.

Инициатором проведения экспертизы может являться человек лично или представитель юридического лица. Это согласуется со ст. 45 Конституции РФ, где сказано: «…каждый вправе защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом». Статья 50 Конституции РФ не допускает использование доказательств, полученных с нарушениями федерального закона. Порядок назначения и проведения экспертизы регламентирован практически во всех кодексах: в уголовно-процессуальном, гражданско-процессуальном, арбитражно-процессуальном, в Кодексе об административных правонарушениях, в Налоговом кодексе и в других.

В отношении уголовно-процессуального кодекса следует представлять, что это особый процесс, который предусматривает следующие стадии:

а) возбуждение уголовного дела;

б) расследование;

в) передача дела в суд;

г) судебное разбирательство;

д) вынесение приговора суда.

Осужденный имеет право на обжалование в порядке надзора, путем подачи жалобы. Возможен вариант, когда дело пересматривается по вновь открывшимся обстоятельствам.

Признав необходимым проведение экспертизы, следователь выносит постановление. Если же экспертизы во время предварительного следствия не было, то следователь может заявить ходатайство перед судом о проведении такой экспертизы. В постановлении о назначении экспертизы указывается:

1. основание назначения экспертизы;

2. фамилия, имя, отчество эксперта или название организации, в которой должна проводиться экспертиза;

3. перечень вопросов, поставленных эксперту;

4. перечень материалов, передаваемых в распоряжение эксперта.

Согласно УПК, назначение экспертизы обязательно в следующих случаях:

1. если необходимо установить причину смерти;

2. характер и степень вреда, причиненного здоровью;

3. психическое или физическое состояние подозреваемого, когда возникает сомнение в его вменяемости;

4. когда нужно установить возраст подозреваемого, а документы отсутствуют.

Судебно-бухгалтерская экспертиза в уголовном процессе может быть назначена непосредственно судом.

Хозяйственные споры рассматриваются в арбитражном суде. Если спорящая сторона индивидуальный – предприниматель, физическое лицо - то такие споры также подведомственны арбитражному суду. Заинтересованное лицо пишет заявление. Согласно Арбитражно-процессуальному кодексу, применяемому с 01.09.2002г., термин «исковое заявление» не употребляется, пишут «заявление». К заявлению прилагаются подтверждающие документы. Один экземпляр заявления направляют ответчику, второй экземпляр сдают в канцелярию арбитражного суда. Базовые нормы, определяющие вопросы назначения, проведения, оплаты экспертизы в рамках арбитражного процесса, закреплены в АПК РФ. В процессе рассмотрения дела суд выносит определение о назначении экспертизы. Получив заключение эксперта, суд оценивает его наравне с другими документами по делу. С учетом правовой позиции Конституционного Суд РФ, изложенной в Постановлении от 12.01.2010 N 1-П, следует учитывать позицию ВАС РФ по вопросам экспертизы, высказанную в Постановлении Пленума ВАС РФ от 20.12.06г. №66 "О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами законодательства об экспертизе", где дается развернутое толкование различных проблем, возникающих в арбитражном процессе.

Согласно п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 20.12.06 № 66 в настоящее время экспертиза в арбитражном суде может проводиться как экспертом - сотрудником государственного экспертного учреждения, так и негосударственным экспертом, который может являться сотрудником негосударственного экспертного учреждения либо частным лицом, обладающим специальными знаниями, необходимыми для дачи заключения. При этом следует отметить, что процессуальный статус государственного и негосударственного экспертов един.

В соответствии с ч. 2 п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 20.12.06 г. N 66 заключение эксперта негосударственной экспертной организации не может быть оспорено только в силу того, что проведение соответствующей экспертизы могло быть поручено государственному судебно-экспертному учреждению.

Право налоговых органов привлекать для проведения налогового контроля экспертов закреплено пп.11 п. 1 ст. 31 НК РФ. В Налоговом кодексе имеется ст. 95 «Экспертиза», где говорится о назначении экспертизы при проведении выездной налоговой проверки. В случае, если для разъяснения возникающих в процессе выездной налоговой проверки вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле, постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, может быть назначена экспертиза. Экспертиза проводится экспертами соответствующих учреждений либо иными специалистами, обладающими специальными знаниями в соответствующей области. Как правило, налоговые органы к экспертизе прибегают, если невозможно установить подлинность документа, подписи или печати.

Статья 95 НК РФ гарантирует определенные права проверяемому налогоплательщику, например, ознакомление с постановлением налогового органа о назначении экспертизы, представление дополнительных вопросов эксперту. Если же эти правила не соблюдаются , например, почерковедческое исследование проведено как оперативно-розыскное мероприятие, заключение эксперта суд может признать недопустимым доказательством в налоговом споре.