3.2. Метод судебно-бухгалтерской экспертизы

Метод судебно-бухгалтерской экспертизы - это совокупность способов и приемов, применяемых к изучению и познанию предмета судебно-бухгалтерской экспертизы, используемых экспертом-бухгалтером при исследовании первичных и сводных бухгалтерских документов и других материалов дела. В судебно-бухгалтерской экспертизе используются общенаучные и специальные способы и приемы исследования материалов дела.

I. Общенаучные методы

1 Анализ (разложение) – это научный прием научного исследования, включающий исследование предмета мысленным или практическим расчленением части. Например, при вскрытии хищений и злоупотреблений проводится анализ движения товарно-материальных ценностей за определенный отрезок времени.

2 Синтез – это прием изучения предмета в целостности во взаимосвязи его частей. Синтез в судебно-бухгалтерской экспертизе позволяет обобщить отдельные хозяйственные операции, выявить типич­ные и случайные, основные и второстепенные.

3 Индукция – это изучение предмета от частного к общему. На основе данных первичных документов изучается хозяйственная операция по реализации продукции и исследуется ее включение в регистры налогового учета с целью увеличения объема реализации.

4 Дедукция – это изучение предмета от общего к частному. На основе данных Главной книги изучаются данные о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками и выясняется состояние расчетов с конкретным контрагентом исходя акта сверки расчетов.

5 Аналогия – это изучение одних объектов на основе сходства с другими. Сравнение позволяет путем логического анализа данных бухгалтерских документов выявить нарушения, например, отсутствие обязательных реквизитов, дат, печатей на документах; несоответствие бухгалтерских документов требованиям положений, инструкций по бухгалтерскому учету и отчетности; несоответствие данных первичных учетных документов данным бухгалтерских регистров.

6 Моделирование – это замена исследуемого объекта на его аналог, имеющий приметы оригинала. Если бухгалтерские документы частично или полностью уничтожены с целью сокрытия действительных налоговых обязательств, это затрудняет определение суммы ущерба от неуплаты налогов, причиненного государству. Эксперт-бухгалтер не может исследовать конкретные бухгалтерские документы и вынужден прибегать к методу моделирования. В такой ситуации возможно определение суммы ущерба на основе анализа деятельности аналогичного налогоплательщика в схожих условиях хозяйствования.

7 Абстрагирование – это исследование от конкретных объектов к их общим понятиям. Через исследование признаков недобросовестности отдельных контрагентов приходим к выводу о том, по каким признакам следует определять фирму-однодневку во избежание возможных материальных потерь.

8 Конкретизация – это исследование объекта в реальной действительности. Изучаются документально подтвержденные реально существующие явления и процессы, обстоятельства, проявившиеся в пространстве и во времени.

II. Специальные методы делятся на 2 вида:

1 Приемы общей оценки:

а) формальная проверка;

б) арифметическая проверка;

в) нормативная проверка;

г) сопоставление документов;

д) встречная проверка;

е) метод контрольного сличения;

ж) контрольный обмер;

и) контрольный запуск сырья в производство.

2 Приемы частной методики:

а) расследование события по черновым записям;

б) использование документов неофициального характера;

в) использование внутреннего учета, подтверждающего ведение двойной бухгалтерии;

г) метод обратной калькуляции.

Например: чтобы установить размер присвоения в общественном питании, реализованные блюда с дорогостоящим набором продуктов «раскладывают» в сырье, то есть делают так называемую «обратную калькуляции.