Тема 3. Методологические основы судебно-бухгалтерской экспертизы

3.1 Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы

Предметом экспертизы является процесс исследования конкретного факта при помощи специальных знаний и опыта без вмешательства в юридическую сторону вопроса. Понятие предмета судебно-бухгалтерской экспертизы в настоящий момент нормативно не установлено и определяется содержанием тех вопросов, которые она решает в правоохранительной деятельности. Судебно-бухгалтерская экспертиза изучает явления, характеризующиеся следующими признаками:

- они связаны с хозяйственной деятельностью экономических субъектов; - они нашли отражение в бухгалтерском учете;

-пределы их исследования определяются кругом относимых и допустимых вопросов, поставленных правоохранительными органами или судом;

-заключение по ним дается специалистом в области бухгалтерского учета.

Следовательно, предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции, отраженные в документах, учетных регистрах, отчетности предприятия, ставших объектами расследования и судебного разбирательства. Бухгалтер-эксперт производит расчет интересующих следствие или суд показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей. В процессе судебно-бухгалтерской экспертизы устанавливается соответствие правилам бухгалтерского учета порядка отражения тех или иных хозяйственных операций в бухгалтерском учете участника дела. При назначении экспертизы следователь или судья самостоятельно готовит вопросы, на которые эксперт-бухгалтер обеспечивает квалифицированные ответы, излагаемые в заключении.

Суть работы экспертов-бухгалтеров сводится к проведению исследования ранее выявленных финансовых и хозяйственных операций, изучению порядка отражения их в бухгалтерском учете и описанию на основе изученного финансовых характеристик деятельности хозяйствующих субъектов. Впоследствии выводы эксперта-бухгалтера будут использованы следователем для формирования предмета доказывания по уголовному делу, в первую очередь по объективной стороне преступления.

С использованием знаний бухгалтерского и налогового учета проводятся расследовании преступлений, предусмотренными ст. 198 , 199 и 199.1 УК РФ. Указанные статьи устанавливают уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов либо путем искажения сведений в налоговой декларации, либо путем непредставления декларации. При помощи проведения судебно-бухгалтерской экспертизы устанавливается, насколько соответствовал примененный налогоплательщиком порядок исчисления налогов, правильно ли применены методы раздельного учета, обоснованно ли рассчитаны суммы льгот, все ли хозяйственные операции отражены в составе налоговой базы и др. В случае выявления несоответствия совершенных хозяйственных операций правилам бухгалтерского и налогового учета, эксперт-бухгалтер устанавливает размер ущерба в виде недоначисленных налогов. С целью определения фактических результатов предпринимательской деятельности налогоплательщика и выявления недостоверных данных в предъявленной для исследования документации, эксперт-бухгалтер проводит обязательный анализ фактов предпринимательской деятельности и установление связей между доходами, расходами, отраженными в документах, в бухгалтерском учете и отчетности действительному положению вещей и результатам предпринимательской деятельности.

Не относятся к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы нарушения, допущенные при отражении хозяйственных операций на счетах. Такие нарушения исправляются по правилам бухгалтерского учета в том периоде, когда они обнаружены. Также не являются предметом судебно-бухгалтерской экспертизы технические ошибки в исчислении налогов.

При обнаружении искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки, а не в периоде ее выявления. Исправление текущей налоговой декларации, составляемой по итогам того периода, когда ошибка была выявлена, возможно, только если конкретный период совершения ошибки определить невозможно. Корректировать базу налогового периода, в котором выявлены ошибки или искажения, относящиеся к прошлым периодам, можно также, если допущенные ошибки привели к переплате налога. В указанных ситуациях нет никакой необходимости проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, поскольку отсутствует предмет исследования.