Глава 4

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СФЕРЕ ОБРАЗОВАНИЯ

4.1. Понятие и законодательная

база налогообложения

В первоначальных редакциях Закона РФ «Об образовании» провозглашалось освобождение образовательных учреждений от всех видов налогов в части их уставной непредпринимательской деятельности (утративший силу пункт З статьи 40).

действующий Налоговый кодекс Российской Федерации объявил приказы, инструкции и методические указания, издаваемые Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, Министерством финансов Российской Федерации, Государственным таможенным комитетом Российской Федерации, органами государственных внебюджетных фондов для своих подразделений по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, не относящимися к актам законодательства о налогах и сборах (статья 4) [5, 6].

Поэтому все вопросы, касающиеся возникновения налоговых отношений и их последствий, теперь решаются только в рамках Налогового кодекса РФ.

Разумеется, наше законодательство несовершенно, в нем много неясных мест и противоречий, законы иногда не сопрягаются друг с другом. Поэтому при рассмотрении проблем, связанных с уплатой налогов образовательными учреждениями, опираются в первую очередь на действующее налоговое законодательство. С учебных заведений законодательство не снимает обязанности по уплате налогов, а лишь дает некоторые послабления.

Налог — это обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками (физическими и юридическими лицами) в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Налоги — это основной источник средств, поступающих в государственную казну, одновременно налоги служат одним из способов регулирования экономических процессов хозяйственной жизни. Система налогов обладает разветвленной структурой, в ней представлено множество разнообразных видов и типов налогов.

По уровням взимания налоги делятся на федеральные, региональные и местные.

- По виду объектов налогообложения налоги подразделяются на прямые, взимаемые непосредственно с дохода, и косвенные — в виде надбавок к цене товаров и услуг.

По федеральным налогам объекты налогообложения, ставки и плательщики устанавливаются законодательными актами Российской Федерации. Взимаются налоги на всей территории Российской Федерации.

По налогам субъектов Российской Федерации объекты налогообложения, границы ставок и плательщики устанавливаются законодательными актами Российской Федерации, конкретные ставки — законодательными актами субъектов Российской Федерации.

Местные налоги могут вводиться местными органами власти в пределах перечня налогов и границ ставок, установленных законодательными актами. Современная налоговая система Российской федерации включает более 180 налогов и сборов, введенных региональными и местными органами власти.

до сих пор образовательные учреждения испытывают трудности при исчислении и уплате налогов. Прежде всего это связано с тем, что нормативными актами налогового законодательства не установлен единый подход к налогообложению учреждений образования.

для избежания неоправданных рисков и дополнительных расходов проанализируем налоговое законодательство в части льготного налогообложения учреждений образования.

для того чтобы лучше понять, какие налоги связаны с деятельностью образовательного учреждения, разделим их условно на четыре группы.

В первую группу отнесем налоги, которые исчисляются с заработной платы и иных выплат в пользу физических лиц. Это налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и единый социальный налог (ЕСН).

Во вторую группу включим налоги, связанные с имуществом. Это налог на имущество, земельный налог и налог с владельцев транспортных средств.

Первые две группы, несомненно, не имеют отношения к предпринимательской деятельности. Ведь обязательства по налогам, вытекающие из факта начисления заработной платы или наличия имущества, возникают независимо от того, за счет какого источника финансировались и покрывались (при отсутствии льгот) соответствующие расходы — за счет бюджетных, предпринимательских или целевых средств.

В третью группу войдут налоги, которые связаны с осуществлением предпринимательской деятельности. Это налог на добавленную стоимость (НДС), налог с продаж, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на прибыль предприятий и организаций, налог на рекламу.

В четвертую группу отнесем прочие местные налоги (целевые сборы), зависящие от численности работников организации и минимальной месячной оплаты труда (например, целевые сборы на содержание детских учреждений и милиции).