2.2. Распределение средств, направленных на оплату труда

В зависимости от направления расходов суммы начисленной работникам организации оплаты труда и иных выплат можно классифицировать следующим образом.

1. Выплаты, относимые на фактическую себестоимость приобретаемых активов.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" основные средства, приобретаемые организацией, должны приниматься к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. К числу фактических затрат относятся суммы начисленной оплаты труда работникам организации, осуществляющим операции по приобретению объектов основных средств, включая их погрузку, разгрузку, монтаж производственного оборудования.

Пример

В марте 2004 г. организацией приобретены токарно-винторезные станки в количестве 5 штук стоимостью 120 000 руб. каждый. Работникам, осуществляющим их разгрузку, начислена оплата труда в размере 20 000 руб.

Суммы начисленной оплаты труда в размере 20 000 руб. и единого социального налога 5200 руб. (20 000 х 26%) подлежат отнесению на увеличение первоначальной стоимости приобретенного оборудования.

В случае если с физическим лицом, являющимся работником организации (менеджером), был заключен договор, например, о проведении маркетинговых услуг в области изучения рынка промышленного оборудования, размер уплаченного вознаграждения по договору также подлежит отнесению на стоимость приобретенного оборудования.

Суммы начисленной оплаты труда работников общепроизводственного и общехозяйственного назначения не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением.

Пример

В феврале 2004 г. начальник производственного цеха непосредственно принимал участие в течение 2 рабочих дней в монтаже приобретенного оборудования. Должностной оклад работника - 3000 руб. Число рабочих дней в феврале - 20. Часть начисленной за месяц оплаты труда в размере 300 руб. (3000/20 х 2) и сумма единого социального налога 78 руб. (300 х 26%) включаются в стоимость оборудования.

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета сумм начисленной оплаты труда исходя из условий приведенного ниже примера.

Пример

В январе 2005 г. приобретено промышленное оборудование, требующее монтажа, стоимостью 84 960 руб. Сумма начисленной работникам за разгрузку оплаты труда - 10 000 руб. В феврале 2005 г. оборудование передано в монтаж. Оплата труда монтажных работников составила 3000 руб.

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────────────┐

│ Содержание хозяйственной операции │ Сумма, │ Корреспонденция │

│ │ руб. │ счетов │

│ │ ├────────┬────────┤

│ │ │ дебет │ кредит │

├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┼────────┤

│Приобретено оборудование: │ │ │ │

│1) покупная стоимость │ 84 960 │ 07 │ 60 │

│2) сумма НДС │ 12 960 │ 19 │ 60 │

├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┼────────┤

│Начислено работникам за разгрузку │ 10 000 │ 07 │ 70 │

├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┼────────┤

│Начислен единый социальный налог (10 000 руб. х 26%) │ 2600 │ 07 │ 69 │

├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┼────────┤

│Оборудование передано в монтаж │ 103 560 │ 08 │ 07 │

├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┼────────┤

│Начислено за монтажные работы │ 3000 │ 08 │ 70 │

├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┼────────┤

│Начислен единый социальный налог с оплаты труда (3000 руб. х 26%) │ 780 │ 08 │ 70 │

│ │ │ │ │

├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼────────┼────────┤

│Включены в балансовую стоимость начисленная оплата труда и единый со-│ 16 380 │ 01 │ 08 │

│циальный налог (10 000 руб. + 2600 руб. + 3000 руб. + 780 руб.) │ │ │ │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────────┴────────┴────────┘

Аналогичным образом производится распределение сумм оплаты труда, начисленной работникам организации, выполняющим работы, связанные с приобретением нематериальных активов и иного имущества.

Пример

Юристу организации начислено за оформление лицензии на оптовую торговлю табачными изделиями 6000 руб. Указанная сумма, а также начисленный с нее единый социальный налог подлежат включению в стоимость лицензии.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────┬────────────────────┐

│ Содержание хозяйственной операции │Сумма, руб.│ Корреспонденция │

│ │ │ счетов │

│ │ ├─────────┬──────────┤

│ │ │ дебет │ кредит │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┼──────────┤

│Начислена оплата труда │ 6000 │ 08 │ 70 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┼──────────┤

│Начислен единый социальный налог │ 1560 │ 08 │ 69 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┼──────────┤

│В составе прочих фактических затрат на приобретение включено в│ 7560 │ 31 │ 08 │

│стоимость лицензии │ │ │ │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────┴─────────┴──────────┘

Оплата труда работников, занятых погрузкой, разгрузкой и перемещением приобретенных материально-производственных запасов, и начисленная с нее сумма единого социального налога включаются в фактическую себестоимость заготавливаемых материально-производственных запасов (дебет 10, кредит счетов 69, 70).

Если учетной политикой организации предусмотрено использование счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", то начисленные суммы оплаты труда и единый социальный налог первоначально отражаются по дебету счета 15 и кредиту счетов 69, 70. В дальнейшем при оприходовании материально-производственных запасов затраты подлежат отнесению на счет 10 (дебет счета 10, кредит счета 15).

Пример

Работникам организации за разгрузку производственного сырья начислена оплата труда в размере 5000 руб. Сумма единого социального налога - 1300 руб. (5000 руб. х 26%). На счетах бухгалтерского учета указанные операции могут быть отражены следующим образом:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────┬─────────────────┐

│ Содержание хозяйственной операции │Сумма,│ Корреспонденция │

│ │ руб. │ счетов │

│ │ ├────────┬────────┤

│ │ │ дебет │ кредит │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼────────┼────────┤

│Без использования счета 15 │ │ │ │

│Начислена оплата труда │ 5000 │ 10 │ 70 │

│Начислен единый социальный налог │ 1300 │ 10 │ 69 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼────────┼────────┤

│С использованием счета 15 │ │ │ │

│Начислена оплата труда │ 5000 │ 15 │ 70 │

│Начислен единый социальный налог │ 1300 │ 15 │ 69 │

│Отнесено на себестоимость сырья │ 6300 │ 10 │ 15 │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────┴────────┴────────┘

2. Выплаты, подлежащие включению в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг):

1) выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

2) стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

3) выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;

4) выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых и вредных условиях, за работу в особо вредных условиях труда и т.д.;

5) стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

6) выплаты, предусмотренные законодательством РФ о труде, за не проработанное на производстве время;

7) оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;

8) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;

9) оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;

10) оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;

11) оплата времени вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;

12) разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других предприятий и из организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;

13) суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятия, в организации согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственными организациями;

14) оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием;

15) другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других целевых поступлений).

В зависимости от направления расходов суммы начисленной оплаты труда подлежат включению в затраты:

1) основного производства (дебет 20);

2) вспомогательного производства (дебет 23);

3) общепроизводственного характера (дебет 25);

4) общехозяйственного характера (дебет 26);

5) связанные с исправлением брака (дебет 28).

Пример

Размер начисленной в январе 2005 г. оплаты труда составляет 200 000 руб., в том числе работников цехов основного производства - 115 000 руб.; вспомогательного производства - 20 000 руб., управленческого персонала цехов - 20 000 руб.; администрации организации - 30 000 руб., работников, занятых исправлением брака, - 15 000 руб.

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬───────────────┐

│ Содержание хозяйственной операции │Сумма, │Корреспонденция│

│ │руб. │ счетов │

│ │ ├───────┬───────┤

│ │ │ дебет │кредит │

├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┤

│Начисленные суммы оплаты труда за январь 2005 г., включенные в затраты: │ │ │ │

│1) основного производства; │115 000│ 20 │ 70 │

│2) вспомогательного производства; │20 000 │ 23 │ 70 │

│3) общепроизводственного характера; │20 000 │ 25 │ 70 │

│4) общехозяйственного характера; │30 000 │ 26 │ 70 │

│5) связанные с исправлением брака │15 000 │ 28 │ 70 │

├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┤

│Распределены суммы начисленного единого социального налога с оплаты труда:│ │ │ │

│1) рабочих основного производства; │29 900 │ 20 │ 69 │

│2) рабочих вспомогательного производства; │ 5200 │ 23 │ 69 │

│3) общепроизводственного персонала; │ 5200 │ 25 │ 69 │

│4) работников аппарата управления; │ 7800 │ 26 │ 69 │

│5) рабочих, исправляющих допущенный брак │ 3900 │ 28 │ 69 │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴───────┴───────┘

3. Выплаты, производимые за счет собственных средств работодателя, не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а финансируются за счет чистой прибыли организации:

1) премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

2) материальная помощь;

3) беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

4) оплата дополнительных отпусков, предоставляемых работникам организации (не предусмотренных законодательством);

5) оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий;

6) возмещение стоимости подписки и товаров для личного потребления работников, другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

7) другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Указанные выплаты в составе средств, направленных на оплату труда, в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 50, 70.

Пример

Работнику организации в феврале 2005 г. предоставлен дополнительный оплачиваемый отпуск (4500 руб.) по семейным обстоятельствам. Кроме того, ему оказана единовременная материальная помощь в размере 10 000 руб. Вариант 1 - материальная помощь выдана в связи со смертью родственника; вариант 2 - на приобретение мебели.

В соответствии с законодательством о налогах и сборах суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой в связи со смертью члена семьи работника, не являются объектом обложения единым социальным налогом. Выплата материальной помощи по другим основаниям облагается единым социальным налогом.

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────┬───────────────┐

│ Содержание хозяйственной операции │Сумма,│Корреспонденция│

│ │руб. │ счетов │

│ │ ├───────┬───────┤

│ │ │ дебет │кредит │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────┼───────┤

│Предоставлен дополнительный отпуск │ 4500 │ 84 │ 70 │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────┼───────┤

│Удержан налог на доходы физических лиц │ 585 │ 70 │ 68,1 │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────┼───────┤

│Выплачено работнику │ 3915 │ 70 │ 50 │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────┼───────┤

│Начислен единый социальный налог │ 1602 │ 84 │ 69 │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────┼───────┤

│Оказана материальная помощь │10 000│ 84 │ 50 │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────┼───────┤

│Начислен единый социальный налог с суммы материальной помощи (вариант 2) │ 2600 │ 84 │ 69 │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────┴───────┴───────┘

Выплаты, распределяемые по другим направлениям затрат. В частности, к числу такого рода выплат можно отнести расходы, связанные с выбытием объектов основных средств, в части сумм оплаты труда, начисленной работникам, занятым их демонтажем и реализацией, и единого социального налога.

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────┬───────────────┐

│ Содержание хозяйственной операции │Сумма,│Корреспонденция│

│ │руб. │счетов │

│ │ ├────────┬──────┤

│ │ │ дебет │кредит│

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼────────┼──────┤

│Начислена оплата труда работникам, осуществляющим демонтаж выбывающих объе-│ 4000 │ 91,2 │ 70 │

│ктов основных средств │ │ │ │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼────────┼──────┤

│Начислен единый социальный налог с суммы оплаты труда │ 1040 │ 91,2 │ 69 │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────┴────────┴──────┘