Глава 4. Учет расчетов по государственному социальному страхованию и обеспечению

Начисление и уплату взносов на обязательное социальное страхование, которые вошли в состав ЕСН, контролирует налоговая служба. Суммы, получаемые за счет ЕСН, аккумулируются во внебюджетных фондах трех видов: Пенсионном фонде РФ, Фонде социального страхования РФ и фондах обязательного медицинского страхования и использоваться строго на цели, установленные Федеральным законом от 16.07.1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (с изменениями от 31.12.2002 г., 23.12.2003 г., 05.03.2004 г.), а также Федеральным законом от 17.12.2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в РФ" (с изменениями от 25.07., 31.12.2002 г., 29.11.2003 г., 29.06., 22.08.2004 г., 14.02.2005 г.) и Законом РФ от 28.06.1991 г. N 1499-I "О медицинском страховании граждан в РФ" (с изменениями от 2 апреля, 24.12.1993 г., 1 июля 1994 г., 29.05.2002 г., 23.12.2003 г.) Уведомить ФСС о тарифах по основной деятельности - дело хоть и не первоочередное, но важное. Выполнив его заблаговременно, вы избежите переплаты взносов по травматизму и неприятностей при общении с работниками фонда.

Если ваша организация была создана не в этом году, то до 1 апреля вам надо подтвердить в Фонде социального страхования основной вид деятельности вашей организации. Сделать это нужно для того, чтобы фонд установил вам тариф по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний на этот год.

В отделение фонда вам нужно представить три документа. Это заявление, справка-подтверждение основного вида деятельности и копия пояснительной записки к годовому бухгалтерскому балансу. Основным видом деятельности считается тот, по которому получена наибольшая выручка (без НДС) за прошлый год. Конкретные цифры полученной выручки необходимо взять из годового отчета о прибылях и убытках.

В 2005 г. основным видом расходов фонда останутся расходы на выплату пособий. Повышен максимальный размер пособия по нетрудоспособности. Теперь он составит 12 480 руб. в месяц. То есть по сравнению с 2004 г. (11 750 руб.) увеличивается на 730 руб. За санаторно-курортное лечение детей ФСС будет платить так же, как и в прошлом году - 400 руб. в сутки, если продолжительность пребывания в санатории составит от 21 до 24 дней. Выросла и единовременная выплата по обязательному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Она определяется в соответствии со степенью утраты профессиональной трудоспособности застрахованного исходя из суммы 43 200 руб. (в 2004 г. - 30 000 руб.).

Окончательно определена максимальная ежемесячная страховая сумма, которую получит сотрудник, пострадавший на производстве. В месяц разрешено выплачивать не более 33 000 руб. Такая выплата определяется как доля среднего месячного заработка застрахованного, рассчитанная в соответствии со степенью утраты им профессиональной трудоспособности.

4.1. Единый социальный налог

С 1 января 2001 г. НК РФ введен единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный бюджет Пенсионного фонда РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ (уплата страховых взносов в Фонд занятости населения РФ отменена).

Плательщиками налога признаются работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в частности:

1) организации, в том числе применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, на основании ст. 4 Федерального закона от 24.07.2002 г. N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в ч. 2 НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах" (с изм. и доп. от 31.12.2002 г., 7 июля 2003 г., 20 августа, 29 ноября 2004 г.);

2) индивидуальные предприниматели, к которым согласно п. 2 ст. 11 НК РФ относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы, включая индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Не являются плательщиками налога организации и индивидуальные предприниматели, ведущие деятельность на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Доходы, начисленные работникам организации в виде выплат и вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, облагаются единым социальным налогом.

При этом имеются в виду гражданско-правовые договоры, заключенные с физическими лицами, которые не являются индивидуальными предпринимателями. Это могут быть договоры на выполнение работ, оказание услуг, а также авторские и лицензионные договоры.

К выплатам и вознаграждениям, облагаемым налогом, в частности, относятся:

1) заработная плата;

2) надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);

3) выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);

4) премии и вознаграждения;

5) оплата (полная или частичная) организацией за своего работника или членов его семьи товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав);

6) выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг).

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации, уменьшенная на сумму тех доходов, которые налогом не облагаются. Полученная величина облагаемого налогом дохода работника является налоговой базой для исчисления налога по конкретному работнику.

При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника в организациях с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а в организациях с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.