- •Зарплата от а до я. Бухгалтерский учет Глава 1. Система организации и оплаты труда
- •1.1. Системы и формы оплаты труда
- •1.1.1. Повременная оплата труда
- •1.1.2. Сдельная оплата труда
- •1.1.3. Оплата труда на комиссионной основе
- •1.2. Порядок оплаты труда отдельных категорий работников
- •1.2.1. Оплата труда совместителей
- •1.2.2. Оплата труда сезонных работников
- •1.2.3. Оплата труда временных работников
- •1.2.4. Оплата труда надомников
- •1.3. Премирование работников
- •1.3.1. Вознаграждение по итогам работы за год
- •1.3.2. Вознаграждение за выслугу лет
- •1.4. Применение доплат в системе оплаты труда
- •1.4.1. Доплата при временном переводе на другую работу
- •1.4.2. Доплата за совмещение профессий
- •1.4.3. Доплата за замещение временно отсутствующего работника
- •1.4.4. Доплата за сверхурочные работы
- •1.4.5. Доплата за работу в выходные и праздничные дни
- •1.4.6. Доплата за работу в ночное время
- •1.4.7. Доплата при выполнении работ различной квалификации
- •1.5. Оплата труда при невыполнении норм выработки, при простое и браке продукции
- •1.5.1. Оплата труда при невыполнении норм выработки
- •1.5.2. Оплата простоя
- •1.5.3. Оплата труда при изготовлении продукции, оказавшейся бракованной
- •1.6. Оплата отпусков и выходных пособий
- •1.6.1. Порядок предоставления и оплаты отпусков
- •1.6.2. Исчисление среднего заработка при оплате отпуска
- •1.6.3. Перечень выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка
- •1.6.4. Учет отдельных выплат в расчете оплаты отпуска
- •Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда
- •2.1. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
- •2.2. Распределение средств, направленных на оплату труда
- •2.2.1. Ведомости распределения сумм оплаты труда по направлениям расходов и носителям затрат
- •Ведомость распределения сумм оплаты труда по направлениям затрат
- •Ведомость распределения оплаты труда по носителям затрат (на примере основного производства)
- •2.2.2. Особенности распределения и начисления сумм оплаты труда при совместной деятельности
- •2.3. Натуральная форма оплаты труда
- •2.4. Выдача средств на оплату труда
- •2.5. Депонирование сумм на оплату труда
- •2.6. Порядок представления отчетности по труду
- •2.7. Порядок составления отчетности по труду
- •2.7.1. Средняя численность работников
- •2.7.2. Начисленная оплата труда работников
- •2.7.3. Использование рабочего времени
- •2.7.4. Движение работников и предполагаемое высвобождение
- •Глава 3. Удержания из зарплаты
- •3.1. Удержание налога на доходы физических лиц
- •3.1.1. Доходы работников, подлежащие налогообложению
- •3.1.2. Ставки налога
- •3.1.3. Налогообложение доходов, полученных в натуральной форме
- •3.1.4. Налогообложение материальной помощи и подарков
- •3.1.5. Налогообложение сумм компенсации стоимости путевок
- •3.1.6. Налогообложение сумм компенсации командировочных расходов
- •3.1.7. Стандартные налоговые вычеты
- •3.1.8. Имущественный налоговый вычет по суммам, направленным на приобретение жилья
- •Имущественные налоговые вычеты при продаже имущества
- •Имущественные налоговые вычеты в связи с приобретением или новым строительством жилых объектов
- •Порядок получения имущественного налогового вычета у работодателя (налогового агента)
- •Налогообложение доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами)
- •3.1.9. Доходы работников, освобожденные от налогообложения
- •3.1.10. Порядок расчета налога, сроки уплаты
- •3.1.11. Налоговые карточки работников
- •3.1.12. Отражение в бухгалтерском учете исчисленных и удержанных сумм налога
- •3.2. Удержание алиментов на несовершеннолетних детей
- •3.2.1. Размер алиментов
- •3.2.2. Виды заработка и (или) иного дохода, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей
- •3.2.4. Индексация размера алиментов
- •3.2.5. Учет исполнительных документов в организации
- •3.2.6. Порядок выплаты алиментов
- •3.2.7. Ответственность должностных лиц организации и лиц, обязанных уплачивать алименты
- •3.2.8. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по удержанию алиментов
- •3.2.9. Налогообложение алиментов
- •3.3. Удержания в пользу юридических и физических лиц по исполнительным документам. Бухгалтерское оформление расчетов
- •3.4. Удержания за причиненный организации материальный ущерб
- •3.4.1. Материальная ответственность работников
- •3.4.2. Определение размера ущерба
- •3.4.3. Порядок возмещения ущерба
- •3.4.4. Бухгалтерский учет расчетов за причиненный материальный ущерб
- •3.5. Удержания за брак
- •3.6. Удержание своевременно не возвращенных подотчетных сумм
- •3.6.1. Порядок выдачи наличных под отчет
- •3.6.2. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами
- •3.7. Удержания по займам и ссудам
- •3.8. Удержания за форменную одежду
- •3.9. Удержания за товары, проданные в кредит
- •3.10. Удержания по письменным заявлениям работников
- •Глава 4. Учет расчетов по государственному социальному страхованию и обеспечению
- •4.1. Единый социальный налог
- •4.1.1. Выплаты в пользу физических лиц, освобожденные от налогообложения
- •4.1.2. Ставки налога
- •4.1.3. Налогообложение вознаграждений по авторским и лицензионным договорам, договорам гражданско-правового характера
- •4.1.4. Порядок исчисления и уплаты налога
- •4.1.5. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по единому социальному налогу
- •4.2. Страхование от несчастных случаев на производстве
- •4.2.1. Порядок регистрации работодателя в качестве страхователя
- •4.2.2. Размеры выплат
- •4.2.3. Бухгалтерский учет начисленных страховых взносов
2.3. Натуральная форма оплаты труда
Организация может выдать работникам в счет причитающейся им заработной платы:
1) готовую продукцию или товары;
2) прочее имущество организации (например, материалы или полуфабрикаты).
Заработная плата, выданная в натуральной форме, облагается налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы (ст. 131 ТК РФ).
Запрещается выплата заработной платы в виде предметов, на свободный оборот которых наложены ограничения или запреты (боеприпасы, оружие, спиртные напитки, токсические, отравляющие и ядовитые вещества).
Место выплаты заработной платы в неденежной форме определяется коллективным или трудовым договором.
Выручка от передачи работникам имущества организации в счет выплаты заработной платы облагается НДС.
При исчислении налога на доходы физических лиц стоимость имущества, переданного в счет выплаты заработной платы, увеличивается на сумму НДС и акцизов (если передаваемое имущество этими налогами облагается) (ст. 211 НК РФ).
Доход, полученный организацией от передачи имущества работникам, облагается налогом на прибыль в общем порядке. Если в результате передачи имущества возник убыток, то он уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (ст. 268 НК РФ).
Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с натуральной формой оплаты труда.
Пример
В феврале 2005 г. работнику организации в качестве оплаты труда выдана продукция собственного производства. Должностной оклад работника составляет 4000 руб.
Вариант 1 - оплата труда начислена исходя из должностного оклада работника.
Вариант 2 - выдача продукции заранее обусловлена. Рыночная стоимость выданной продукции с учетом НДС - 800 руб. (не выше 20% оплаты труда по ст. 131 ТК РФ)
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬───────────────────┐
│ Содержание хозяйственной операции │Сумма, │ Корреспонденция │
│ │руб. │ счетов │
│ │ ├───────────┬───────┤
│ │ │ дебет │кредит │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴───────────┴───────┤
│Вариант 1 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬───────────┬───────┤
│Начислена оплата труда │ 4000 │ 26 │ 70 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────┤
│Начислен единый социальный налог: │ │ │ │
│1) в ФСС (4000 руб. х 3,2%); │128,00 │ 26 │ 69,1 │
│2) в ПФР (4000 руб. х 20%); │800,00 │ 26 │ 69,2 │
│3) в ФОМС (4000 руб. х 2,8%) │112,00 │ 26 │ 69,3 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────┤
│Удержан налог на доходы физических лиц: │ │ │ │
│((4000 руб. - 400 руб.) х 13%) │468,00 │ 70 │ 68,1 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────┤
│Перечислены в бюджет: │ │ │ │
│1) единый социальный налог; │1040,00│69,1 (2, 3)│ 51 │
│2) налог на доходы физических лиц │468,00 │ 68,1 │ 51 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────┤
│Выдано в качестве оплаты труда │3532,00│ 70 │ 90,1 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────┤
│Начислен НДС: │ │ │ │
│(3532 руб./118% х 18%) │538,77 │ 90,3 │ 68,2 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────┤
│Перечислен НДС в бюджет │538,77 │ 68,2 │ 51 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴───────────┴───────┤
│Вариант 2 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬───────────┬───────┤
│В счет оплаты труда выдана продукция по рыночной стоимости │800,00 │ 70 │ 90,1 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────┤
│Начислен единый социальный налог: │ │ │ │
│1) в ФСС (800 руб. х 3,2%); │ 25,60 │ 20 │ 69,1 │
│2) в ПФР (800 руб. х 20%); │160,00 │ 20 │ 69,2 │
│3) в ФОМС (800 руб. х 2,8%) │ 22,40 │ 20 │ 69,3 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────┤
│Начислен налог на доходы физических лиц: │ │ │ │
│((800 руб. - 400 руб.) х 13%) │ 52,00 │ 70 │ 68,1 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────┤
│Начислена оплата труда │800,00 │ 20 │ 70 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────┤
│Перечислены в бюджет: │ │ │ │
│1) единый социальный налог; │208,00 │69,1 (2, 3)│ 51 │
│2) налог на доходы физических лиц │ 52,00 │ 68,1 │ 51 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────┤
│Начислен НДС: │ │ │ │
│((800 руб./118% х 18%)) │122,03 │ 90,3 │ 68,2 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────────┼───────┤
│Перечислен НДС в бюджет: │122,03 │ 68,2 │ 51 │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴───────────┴───────┘