4. Виды бюджетов

В зависимости от периода составления бюджеты делятся на:

1) краткосрочные бюджеты (составляются на период до года и предполагают более подробное планирование);

2) среднесрочные бюджеты (составляются на 2-3 года и сочетают планы по достижению долгосрочных целей и анализ текущей ситуации);

3) долгосрочные бюджеты (составляются на 3 и более года, носят прикидочный характер и детализируются с помощью краткосрочных планов и бюджетов).

По способу планирования различают:

1) дискретный бюджет (разрабатывается на годовой основе с разбивкой по кварталам, месяцам);

2) скользящий бюджет (основывается на методе непрерывного планирования, когда например, в течение I квартала пересматривается бюджет II квартала и составляется бюджет I квартала следующего года, т.е. бюджет все время проецируется на год вперед).

_______

При использовании скользящего бюджета исходят из того, что планирование это не единовременное событие, которое происходит раз в году, а непрерывный процесс, при котором руководители должны смотреть вперед и пересматривать планы с учетом новых обстоятельств. В итоге при составлении скользящего бюджета к текущему периоду добавляется новый период, охватывающий данные прошедших периодов и интегрирующий возникающие изменения.

______

По механизму использования выделяют: статичный, гибкий и специальные бюджеты.

Статический бюджет – бюджет, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности организации. В нем доходы и расходы планируются только исходя из одного уровня реализации продукции. Недостатком его является то, что он имеет ограниченную гибкость и поэтому плохо подходит для контроля затрат при изменении объема реализации. Дело в том, что при сравнении данных статического бюджета с достигнутыми результатами фактический объем реализации во внимание не берется (а он может отличаться от запланированного). В результате проводится сравнительный анализ результатов, которые могут оказаться несопоставимыми, т.к. получены при разных объемах. В итоге статический бюджет отражает лишь факт достижения или недостижения запланированного результата, он не позволяет сделать детальный факторный анализ.

________

Составление статического бюджета уместно в случае стабильной деятельности внутризаводских служб либо в тех подразделениях, работа которых напрямую не связана с продажами, производством или другой деятельностью, зависящей от объема производства (например, в отделах административного управления).

__________

Гибкий бюджет – бюджет, который составляется не для конкретного уровня деловой активности, а для определенного его диапазона. Другими словами, гибкий бюджет предусматривает несколько альтернативных вариантов объема реализации, для каждого из которых определена соответствующая сумма затрат. Таким образом, гибкий бюджет учитывает изменения затрат в зависимости от изменения уровня продаж. Он представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями. В гибком бюджете доходы и расходы привязаны к фактическому объему продаж. Если в статическом бюджете показатели планируются, то в гибком они рассчитываются. В гибком бюджете для производственных затрат сначала определяют норму в расчете на единицу продукции, а затем на основе этих норм определяется плановый объем производственных затрат в зависимости от уровня фактической реализации. При использовании гибкого бюджета применяется факторный анализ результатов, позволяющий детально выявить причины отклонений фактических данных от запланированных.

________

Гибкий бюджет больше подходит для ситуаций, связанных с разнообразной деятельностью и непредвиденными изменениями. Его использование эффективно при изменении объема продаж и других показателей деятельности в сравнительно узком диапазоне. Его можно использовать как при планировании, так и при анализе производственно-сбытовой деятельности. При планировании он помогает выбрать оптимальный объем продаж и производства, при анализе – оценить их фактические результаты. На практике часто разрабатывают серию бюджетов для конкретных уровней активности.

__________

Группа специальных бюджетов достаточно разнообразна, важнейшими из них являются:

1) дополнительный бюджет (supplemental budget), который предусматривает финансирование мероприятий, не включенных в бюджет;

2) приростной бюджет (incremental budget), формируемый путем простой индексации (в процентах или денежной оценке) предыдущего бюджета без пересмотра его основ;

3) добавочный бюджет (addition budget), который анализирует бюджеты предыдущих лет и корректирует их под текущие параметры, такие как инфляция, изменения в штате, структуре организации;

4) модифицированный бюджет (stretch budget) используется в случаях проектирования продаж на необычно высоком уровне;

5) стратегический бюджет (strategic budget) интегрирует элементы стратегического планирования и бюджетного контроля и разрабатывается, как правило, на достаточно длительный период, от трех до десяти лет. Его целесообразно составлять в периоды неопределенности и нестабильности в деятельности предприятия;

6) пооперационные бюджеты и бюджетирования (activity based budget) предполагают расчеты ожидаемых затрат на выполнение отдельных функций и работ.

В зависимости от детализации данных выделяют: генеральные и частные бюджеты;

Генеральный (общий, основной) бюджет – бюджет, который охватывает общую деятельность предприятия. Его цель объединить и суммировать сметы и планы различных подразделений предприятия, которые называются частными бюджетами.

Частные (вспомогательные, детализированные) бюджеты – бюджеты различных подразделений предприятия, отражающие отдельные статьи расходов и доходов организации или подразделения. Такие бюджеты чаще всего составляют на ограниченный период, максимум на год, с подразделением на более короткие периоды: кварталы, месяцы или 13 четырехнедельных периодов.

Кадр 6