5. Особенности учета затрат в отдельных отраслях растениеводства

Отрасль растениеводства включает производство зерновых, технических культур, кормопроизводство, плодоводство, овощеводство, картофелеводство и др. В каждой из этих отраслей может быть организовано семеноводство, производство на орошаемых или осушенных землях, в условиях защищенного грунта и т. п. Все это, естественно, находит отражение в организации бухгалтерского учета.

Особенности учета в семеноводстве

В семеноводстве зерновых культур учет затрат и выхода продукции строится с детализацией по звеньям семеноводства, культурам и репродукциям. При этом затраты учитывают по установленной номенклатуре статей.

Дополнительные затраты в семеноводстве, связанные непосредственно с выращиванием семенного зерна, учитывают обособленно и относят непосредственно на семена по репродукциям. К числу таких затрат относятся: сортовые и видовые прополки, апробация, дополнительные затраты на уборку — очистка комбайнов после уборки других сортов, очистка и калибровка семян, расходы на хранение и другие расходы по семеноводству, которые хозяйство не несет при выращивании товарного зерна на производственных посевах.

Особенности учета в плодоводстве

Учет затрат в плодоводстве в специализированных плодоводческих хозяйствах, а также соответствующих межхозяйственных плодоводческих предприятиях ведут по каждой выращиваемой культуре; в неспециализированных хозяйствах, где данная отрасль имеет подсобное значение, — по группам культур (семечковые, косточковые, ягодники) либо даже в целом по отрасли.

Расходы на уход за плодоносящими плодовыми насаждениями после уборки урожая в состав незавершенного производства не включают. Их относят на себестоимость полученной в отчетном году продукции.

Выращенный в своем хозяйстве посадочный материал (саженцы, сеянцы, усы, отводки и др.), используемый для закладки новых насаждений, оценивают по фактической себестоимости. Расходы на реконструкцию плодоносящих насаждений (увеличение количества деревьев на гектар за счет уплотнения старых посадок и выращивания молодых насаждений) относят на счет капиталовложений с одновременным увеличением стоимости основных средств. Затраты, связанные с ликвидацией изреженности многолетних насаждений, погашают за счет отчислений на ремонт насаждений. При получении продукции с молодых насаждений до сдачи их в эксплуатацию собранные плоды и ягоды приходуют с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", т. е. относят их на уменьшение затрат по выращиванию соответствующих многолетних насаждений.

Особенности учета по кормовым культурам

Учет затрат по кормовым культурам в специализированных и неспециализированных хозяйствах ведут по-разному: в неспециализированных хозяйствах — по группам культур: однолетние травы, многолетние травы, бахчи кормовые и т. п.; в специализированных, а также на межхозяйственных предприятиях по выращиванию кормовых культур — по основным кормовым культурам. Например, по группе сеяных многолетних трав — люцерна, клевер, костер безостый, тимофеевка луговая и др. По группе сеяных однолетних трав — викоовсяная смесь, суданка, сорго и др.

В семеноводческих хозяйствах учет затрат и исчисление себестоимости семян кормовых культур ведут по отдельным культурам и их биологическим сортам.

Важное значение имеет правильный учет затрат и выхода продукции по сенокосам и естественным пастбищам. Все затраты по этим объектам в аналитическом учете должны быть строго разграничены по естественным и культурным угодьям. Затраты на создание и коренное улучшение культурных сенокосов и пастбищ (перепашка дернины, дискование, посев трав и др.) учитывают в составе незавершенного производства и относят на счета объектов затрат по культурным пастбищам и сенокосам путем распределения согласно годам использования в соответствии с пастбищеоборотом. Что касается текущих расходов на содержание сенокосов и пастбищ (подкормка, подкос несъедобных остатков на пастбищах, затраты по сенокошению на лугах, эксплуатационные расходы по орошению и водоснабжению и др.), то их полностью относят на объекты затрат текущего года по сенокосам и пастбищам. Сюда же относят в соответствующей доле по распределению общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Затраты на поверхностное улучшение сенокосов и пастбищ также относят полностью на объекты затрат текущего года.

Важно обеспечить правильный учет выхода продукции сенокосов и пастбищ. Урожайность полевых и луговых трав культурных пастбищ, использованных на выпас, определяют укосным способом (путем выборочного скашивания трав на специальных площадках с учетом остатков травостоя после каждого периода стравливания).

Особенности учета в овощеводстве защищенного грунта

Учет затрат в овощеводстве защищенного грунта в специализированных хозяйствах ведут по видам сооружений (теплицы зимние, теплицы весенние под стеклом и пленкой, малогабаритные пленочные укрытия, утепленный грунт, гидропоника), а в них — по каждой культуре отдельно, в неспециализированных хозяйствах — по видам сооружений в целом.

В связи со спецификой производства в овощеводстве защищенного грунта в составе статей затрат "Работы и услуги" отдельно выделяют тепло- и водоснабжение, куда списывают потребленную на содержание соответствующих сооружений теплоэнергию и воду.

В неспециализированных хозяйствах при объединенном учете по сооружениям разграничение затрат на культуры производят только при расчете себестоимости в конце года путем распределения пропорционально выручке от реализации каждого вида продукции.

В специализированных хозяйствах все затраты, которые можно отнести непосредственно на открытые счета культур, списывают на них прямым путем: оплата труда, стоимость рассады, семян, удобрений, почвенных питательных смесей и др. Что касается затрат, которые не могут быть отнесены прямым путем на счета культур [амортизация и затраты (отчисления) на ремонт основных средств, электроснабжение, теплоснабжение, водоснабжение и др.], то их распределяют на счета объектов затрат по культурам пропорционально выручке от реализации продукции. При одновременном выращивании в теплицах основных культур и растений-уплотнителей затраты между ними также распределяют пропорционально выручке от реализации.

Учет затрат по переборке, сортировке и сушке продукции

Почти в каждой отрасли растениеводства производятся затраты по доведению полученной продукции до необходимых кондиций и стандартов. Это затраты на переборку, сортировку, подработку, очистку и сушку продукции. Их относят непосредственно на дебет соответствующих аналитических счетов, открытых по растениеводству. В итоге за счет этих затрат возрастет себестоимость производимой продукции. Полученные при переборке неиспользуемые отходы (земля, гниль, мертвый сор, усушка и др.) списывают методом "красное сторно" только по количеству по кредиту субсчета 20-1 и дебету счетов, на которые продукция была оприходована (43, 10).

В случае, если это касается переборки и сортировки продукции производства прошлого года, по которой уже была исчислена себестоимость, то осуществляемые при этом затраты относят непосредственно на увеличение стоимости остатков соответствующих видов продукции.