4. Особенности учета затрат на специализированных животноводческих предприятиях с промышленной технологией производства

Общие положения

В отрасли животноводства в ряде регионов созданы крупные специализированные предприятия с промышленной технологией производства. Во многих случаях они функционируют на межхозяйственной основе, поскольку их создание требует значительных вложений средств, что не под силу отдельным хозяйствам. Такие предприятия занимаются доращиванием и откормом крупного рогатого скота, направленным выращиванием племенного молодняка, производством свинины, молока и т. п.

На каждом из этих предприятий учет строится в зависимости от особенностей производственной деятельности и принятой технологии. Поэтому на них по субсчету 20-2 номенклатура объектов учета затрат более детализирована, чем в обычных хозяйствах.

Учет в хозяйствах по направленному выращиванию животных

Например, в специализированных хозяйствах по направленному выращиванию нетелей и первотелок открывают следующие аналитические счета по счету 20, субсчет 2 "Животноводство":

"Выращивание телок до случного возраста" — здесь учитывают затраты на содержание телочек от 10-20-дневного возраста до их осеменения;

"Телки первой половины стельности" — на этом счете отражают затраты на содержание осемененных телок до 5-6-месячной стельности;

"Телки второй половины стельности" — на счете ведут учет затрат по содержанию телок второй половины стельности до их растела;

"Коровы для реализации" — на счете учитывают затраты на содержание растелившихся первотелок вплоть до их реализации.

Себестоимость прироста живой массы и приплода в этих хозяйствах составляет все затраты на выращивание телок до момента их отела за вычетом стоимости побочной продукции. Себестоимость молока, получаемого от коров-первотелок, определяется суммой затрат (за вычетом стоимости побочной продукции) на их содержание с момента отела до продажи.

Стоимость выращенных животных учитывают на отдельном субсчете к счету 11 "Животные на выращивании и откорме". Отелившихся телок в основное стадо не переводят (они являются товарной продукцией) и учитывают на отдельном субсчете "Коровы для реализации" к счету 11.

На специализированных животноводческих предприятиях может быть организовано для выращивания высокопродуктивных животных получение эмбрионов от животных-доноров с последующей их трансплантацией для обновления стада животных в хозяйствах-пользователях. Учет затрат на содержание животных-доноров ведут на отдельном аналитическом счете по субсчету 20-2. На дебет счета относят все затраты по содержанию животных, на кредит - выход эмбрионов. Эмбрионов животных реализуют хозяйствам-пользователям по договорным ценам. Их стоимость в этих хозяйствах включают в прочие основные затраты на содержание основного стада животных.

Затраты на содержание коров-кормилиц со дня перевода их в кормилицы учитывают отдельно от коров молочного стада и относят на содержание телят, поскольку именно телята высокопродуктивных пород скота являются основной продукцией данной учетной группы животных.

Учет в откормочных хозяйствах

На откормочных и других сельскохозяйственных предприятиях с промышленной технологией, специализирующихся на производстве говядины (выращивание и откорм сверхремонтного молодняка крупного рогатого скота), открывают следующие аналитические счета объектов учета затрат:

"Выращивание сверхремонтного молодняка" — на данном счете учитывают затраты на содержание бычков и телочек от 10—20-дневного возрастало 6 мес.;

"Доращивание молодняка" — на счете отражают затрать! по содержанию бычков и телочек в возрасте от 6 до 12 мес.;

"Заключительный откорм скота" - на этом счете учитывают затраты по содержанию бычков и телочек старше 12 мес. и до конца откорма.

При необходимости на комплексах по производству говядины учет затрат по откорму скота ведут по однородным партиям животных, поставленных на откорм по возрастным группам, воловням и т. д. Во всех случаях получаемая информация должна обеспечивать данными об эффективности производства продукции по основным технологическим группам содержания животных.

Учет в свинокомплексах

Значительное распространение в последние годы получили комплексы по производству свинины, в которых организуется высокоинтенсивное выращивание свиней на основе применения промышленной технологии. Аналитический учет затрат по счету 20, субсчет 2 "Животноводство", на этих предприятиях ведут по следующим учетным группам: основное стадо, поросята отъемыши, свиньи на откорме и ремонтный молодняк. В зависимости от особенностей технологии производства могут выделяться и другие учетные группы.

В связи с особенностями промышленной технологии на комплексах по производству свинины в состав статьи затрат "Работы и услуги" добавляют специальные расходы: воздухоснабжение и пароснабжение. В составе затрат по воздухоснабжению учитывают расходы, связанные с применением пневматического способа подачи кормов в свинарники; в составе затрат по пароснабжению — расходы, связанные с использованием для технологических целей и отопления свинарников пара, производимого в котельной. Указанные затраты первоначально учитывают на соответствующих аналитических счетах "Возду-хоснабжение" и "Пароснабжение" счета 23 "Вспомогательные производства" по субсчетам 5 и 9, а затем ежемесячно списывают комплексными статьями на дебет счета 20, субсчет 2 "Животноводство".

В свиноводческих комплексах имеются некоторые особенности и в организации первичного учета. В частности, применяются специализированные документы: учетный лист движения животных и расхода кормов (ф. № 215-АПК), учетный лист убоя и падежа животных (ф. № 221-АПК), накопительная ведомость учета движения животных (ф. № 346), накопительная ведомость учета убоя и падежа животных (ф. № 34в).

Учетный лист движения животных и расхода кормов применяют для отражения за день всех происходящих операций по движению животных и кормов на участке (бригаде). Его составляет начальник участка (бригадир) и в конце дня передает в бухгалтерию. В бухгалтерии комплекса на основании данных учетных листов ведут накопительную ведомость учета движения животных, в которой ежедневно фиксируют данные о движении животных по участку (бригаде): остаток на начало дня, поступление, выбытие (по направлениям), остаток на конец дня. В конце месяца на основании данных накопительной ведомости составляют отчет о движении скота и птицы на ферме (ф. № 223-АПК), который служит основанием для записей в регистры учета.

Учетный лист убоя и падежа животных ведут на санитарной бойне для отражения операций по забою и падежу скота. Все операции за день фиксируют в одном документе. Ветеринарный врач обязательно дает заключение о причинах падежа.

Учетные листы убоя и падежа животных подписывают работники, принявшие животных с участков, и работники, принявшие продукцию от убоя на склад, а также ветеринарные работники. Затем их рассматривает и утверждает начальник комплекса и передает в бухгалтерию для отражения в учете.

В бухгалтерии комплекса данные учетных листов ежедневно записывают в накопительную ведомость учета убоя и падежа животных. В ней за каждый день фиксируют следующие данные: поступило павших животных (голов) с участков, снято шкур (штук) с павших животных, забито (количество голов и масса), выход продукции по видам. В конце месяца накопительную ведомость таксируют и по ее данным составляют отчет по санитарной бойне, который служит основанием для записей в соответствующие регистры бухгалтерского учета.

Учет на птицефабриках

В птицеводческих хозяйствах на промышленной основе (птицефабриках и т. п.) также ведут специализированные формы первичного и сводного учета. Для оприходования суточного молодняка птицы и его сортировки применяют акт на вывод и сортировку суточного молодняка птицы (ф. № 224-АПК). В нем на каждую партию заложенных яиц отражают количество полученных суточных птенцов с подразделением поголовья на здоровых и слабых, а также ликвидированных птенцов, негодных для выращивания; в конце документа указывают процент выхода птенцов от заложенных яиц. Акт подписывают начальник цеха, зоотехник, операторы.

На основании актов на вывод и сортировку суточного молодняка птицы, а также других документов по движению молодняка птицы и закладке яиц в инкубатор в конце месяца в инкубационном цехе составляют отчет о процессах инкубации, в котором отражают сводные данные по цеху о закладке яиц, выводе и передаче молодняка птицы. Отчет о процессах инкубации служит основанием для записи операций по инкубации и выводу молодняка птицы в регистры бухгалтерского учета.

Для учета наличия и движения поголовья птицы в цехах применяют карточки учета движения молодняка птицы (ф. № 225-АПК) и карточки учета движения взрослой птицы (ф. № 226-АПК). Карточки открывают на каждую бригаду или птичницу. Ежедневно на основании первичных документов (накладные, акты и др.) в карточках делают записи о поступлении и выбытии поголовья птицы. В конце месяца на основании итоговых данных карточек составляют отчет о движении скота и птицы (ф. № 223-АПК), который является основанием для соответствующих записей в учетных регистрах по движению поголовья птицы.

Затраты на птицеводство в специализированных птицеводческих хозяйствах ведут на счете 20, субсчет 2 "Животноводство", по номенклатуре объектов учета затрат в птицеводстве в соответствии с технологией производства. Некоторые особенности имеются в номенклатуре статей затрат. По учетной группе инкубации птицы добавляют статью "Стоимость яиц, заложенных на инкубацию". Кроме того, на птицефабриках, как и на всех животноводческих предприятиях с промышленной технологией, могут быть добавлены в статье затрат "Работы и услуги" расходы, отражающие особенности промышленной технологии производства: пароснабжение, воздухоснабжение и т. п.

Учет в овцеводческих комплексах

В специализированных овцеводческих хозяйствах с промышленной технологией производства учет затрат ведут по технологическим группам выращивания и откорма животных в соответствии с промышленной технологией производства.