11. Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки"

Общие положения

Счет 99 "Прибыли и убытки" закрывают в конце года при составлении отчетности. В конце года, а при исчислении прибыли ежемесячно или ежеквартально учтенные на отдельных субсчетах и аналитических счетах результаты от реализации продукции, работ и услуг, а также прочие доходы и расходы перечисляют на счет 99 "Прибыли и убытки", где в итоге выявляют конечный финансовый результат деятельности предприятия за отчетный год — прибыль или убыток. Закрытие счета, таким образом, сводится к списанию выявленного финансового результата деятельности и направлению его по назначению. Учтенную общую прибыль или полученный убыток хозяйство должно со счета 99 направить на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" проводкой дебет счета 99 "Прибыли и убытки" кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" — в случае положительного финансового результата, либо проводкой дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" кредит счета 99 "Прибыли и убытки" — в случае отрицательного финансового результата.

Данная проводка является заключительной по итогам года и проводится 31 декабря, после чего приступают к работе по составлению годового отчета.

12. Отражение операций по закрытию счетов в бухгалтерских регистрах журнально-ордерной формы учета

Общие положения

Закрывают бухгалтерские счета, как было описано выше, на основании специально составленных ведомостей (бухгалтерских справок) (ф. № 306-АПК). Данные этих справок должны быть отражены в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.

Большинство счетов, в которых выполняют записи по их закрытию, помещены в журнале-ордере № 10-АПК (счета по учету затрат, на производство и др.). Поэтому для отражения операций по закрытию этих счетов возникает необходимость открывать дополнительный бланк журнала-ордера № 10-АПК (тринадцатый). Необходимость открывать дополнительные бланки возникает и по некоторым другим журналам-ордерам: № 11-АПК, 13-АПК, 14-АПК, 16-АПК. В то же время по некоторым регистрам, и в частности по большинству ведомостей аналитического учета, заключительные записи отражают после подсчета оборотов за декабрь и с начала года в тех же регистрах.

Отражение операции в отдельных регистрах

Рассмотрим конкретно порядок записей в бухгалтерские регистры операций по закрытию основных групп счетов. При закрытии аналитических счетов счета 23 "Вспомогательные производства" на основании бухгалтерских справок делают записи по кредиту этих счетов в сводные лицевые счета затрат (сводные производственные отчеты) (по каждому производству общие суммы калькуляционных разниц) и по дебету аналитических счетов по направлениям выполненных работ и услуг — в соответствующие сводные лицевые счета (сводные производственные отчеты): по растениеводству, животноводству, промышленным производствам, общепроизводственным расходам в растениеводстве, общепроизводственным расходам в животноводстве, общехозяйственным расходам, обслуживающим производствам и хозяйствам, расходам будущих периодов и в ведомости № 62-АПК по работам и услугам, выполненным на сторону. Одновременно в журнале-ордере № 10-АПК делают разноску общей суммы калькуляционной разницы по кредиту счета 23 и дебету соответствующих корреспондирующих счетов.

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов (закрытие счетов 25 и 26) отражают в бухгалтерских регистрах следующим образом. Суммы расходов, подлежащих распределению, получают из сводных лицевых счетов (сводных производственных отчетов) за декабрь. На основании бухгалтерской справки делают заключительные записи по кредиту счетов в этих лицевых счетах, после чего их закрывают. Одновременно полученные в результате распределения затрат суммы записывают по аналитическим счетам основных производств в сводные лицевые счета затрат (сводные производственные отчеты) по растениеводству, животноводству, промышленным производствам, а также в ведомость № 62-АПК по работам, выполненным на сторону, и в ведомость № 79-АПК — в части накладных расходов по строительству. На основании этой же справки в соответствующих графах журнала-ордера № 10-АПК делают разноску сумм общепроизводственных и общехозяйственных расходов по кредиту счетов 25 и 26 и дебету корреспондирующих счетов. Аналогично делают заключительные записи по счету 97 [в сводном лицевом счете по данному счету (сводном производственном отчете) и в лицевых счетах (сводных производственных отчетах) основных производств, а также в журнале-ордере № 10-АПК].

По субсчету 20-1 "Растениеводство", как было рассмотрено выше, составляют две бухгалтерские справки: одну — на списание распределяемых затрат внутри счета 20-1 [амортизация и отчисления (затраты) на ремонт по основным средствам, подлежащим распределению, затраты на орошение, осушение, подлежащие распределению, и т. д.], вторую — на распределение калькуляционных разниц по продукции отрасли растениеводства.

На основании первой бухгалтерской справки делают записи о распределении этих затрат в сводном лицевом счете (сводном производственном отчете) по растениеводству. При этом аналитические счета расходов, подлежащих распределению, закрывают и соответствующие суммы распределенных затрат записывают в аналитические счета по объектам учета затрат. На основании второй бухгалтерской справки суммы калькуляционных разниц записывают по кредиту аналитических счетов в сводный лицевой счет (сводный производственный отчет) по растениеводству (при экономии — методом "красное сторно", при перерасходе — дополнительной записью) и одновременно по дебету аналитических счетов согласно направлениям движения продукции в соответствующие сводные лицевые счета (сводные производственные отчеты) производств и отраслей, в том числе по продукции, использованной на корм скоту, — в сводный лицевой счет (сводный производственный отчет) по животноводству, израсходованной на посев — в сводный лицевой счет (сводный производственный отчет) по растениеводству (аналитические счета затрат под урожай будущего года) и по реализованной продукции — в ведомость № 62-АПК, по оставшейся продукции — в ведомость № 46-АПК. Списанные суммы распределенных затрат и калькуляционных разниц отражают в журнале-ордере № 10-АПК по кредиту субсчета 20-1 и дебету корреспондирующих счетов.

По субсчетам учета животноводства и промышленных производств применяют в принципе такой же порядок заключительных записей. Общие итоги по справкам записывают в журнал-ордер № 10 АПК по кредиту субсчетов 20-2 и 20-3 и дебету корреспондирующих счетов. Одновременно делают соответствующие записи в сводные лицевые счета (сводные производственные отчеты) отраслей и ведомости аналитического учета по направлениям списания калькуляционных разниц. Общую сумму калькуляционной разницы по продукции выращивания животных отражают обычным путем в журнале-ордере № 10-АПК по кредиту субсчета 20-2 в корреспонденции с дебетом счета 11.

Одновременно эти суммы развернуто отражают в журнале-ордере № 14-АПК (тринадцатый бланк для заключительных записей) и ведомости № 73-АПК записями за отчетный месяц. Затем в ведомости определяют общую сумму оборотов с учетом калькуляционных разниц. На основании этих данных исчисляют себестоимость 1 ц живой массы скота и после сопоставления с плановой себестоимостью определяют калькуляционные разницы по себестоимости живой массы животных. Суммы калькуляционных разниц распределяют в соответствии с направлениями использования скота и записывают: по реализованным животным — в ведомость № 62-АПК (дополнительный бланк), по животным, переведенным в основное стадо, — в таблицу аналитических данных "Аналитические данные по формированию основного стада". Одновременно суммы калькуляционных разниц, подлежащих списанию, по выбывшему поголовью отражают по кредиту счета 11 в ведомости № 73-АПК и в журнале-ордере № 14-АПК. После этого поголовье, оставшееся в хозяйстве на конец года, будет отражено по фактической себестоимости живой массы скота.

В результате заключительных записей по счетам затрат на конец года все аналитические счета в сводных лицевых счетах (сводных производственных отчетах) производств и отраслей (кроме затрат в незавершенном производстве и расходов будущих периодов) оказываются закрытыми. После этого приступают к отражению в регистрах операций, связанных с закрытием счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".

В журнал-ордер № 11-АПК записывают суммы кредитового оборота по счету 90 в корреспонденции с дебетом счета 99. Одновременно суммы дебетового и кредитового оборотов с составляющими суммами (плановая себестоимость, суммы калькуляционных разниц, расходы на реализацию, полная себестоимость) и подразделением всех сумм по основным направлениям реализации показывают в разделе аналитических данных по счету 90 на обороте журнала-ордера.

В журнал-ордер № 15-АПК записывают сумму кредитового оборота по счету 99 в корреспонденции с дебетом счета 90. Одновременно в журнале-ордере в разделе аналитических данных к счету 99 отражают суммы списанного дебетового оборота (убыток от реализации) и кредитового (прибыль от реализации). Для этого заполняют графы "дебет" и "кредит" за отчетный месяц и подсчитывают общие суммы прибылей и убытков с начала года. Аналогичным образом отражают финансовые результаты по счету 91.

Затем в журнале-ордере № 15-АПК и в разделе аналитических данных к счету 99 отражают заключительные записи по закрытию аналитических счетов счета 99 и перечислению финансового результата за отчетный год на счет 84. После списания прибыли закрывают и этот счет с отражением в журнале-ордере и в разделе аналитических данных.

Заключительные записи на счетах сферы капитальных вложений отражают в бухгалтерских регистрах следующим образом: суммы общехозяйственных расходов, отнесенные на накладные расходы строительства, — по кредиту счета 26 в журнале-ордере № 10-АПК, соответственно суммы распределенных на объекты капитального строительства накладных расходов отражают по объектам капитальных вложений в ведомости № 79-АПК учета затрат по капитальным вложениям и ремонту. Списание дополнительных затрат отражают в журнале-ордере № 16-АПК и одновременно в таблице аналитических данных. Кроме того, в журнале-ордере № 13-АПК фиксируют дооценку до фактической себестоимости списанных дополнительных затрат по ранее оприходованным объектам капитальных вложений, о чем делают соответствующие записи в таблице аналитических данных этого журнала-ордера и в инвентарных карточках учета основных средств.

Все операции по закрытию счетов находят отражение в Главной книге. Если эти операции записаны в тринадцатых бланках журналов-ордеров, то в Главной книге их отражают отдельной строкой. Заключительные записи, вошедшие в журналы-ордера за декабрь, делают в Главной книге в составе, оборотов за этот месяц. Сальдо на 1 января по счетам в Главной книге выводят с учетом оборотов за декабрь и заключительных записей. Затем составляют заключительный баланс на 1 января.