3. Особенности учета затрат и исчисления себестоимости в отдельных видах промышленных производств

Рассмотрим особенности организации учета и исчисления себестоимости продукции основных видов промышленных производств.

Учет переработки молока

Учет переработки молока на молочные продукты — сливки, масло сливочное, творог, кефир и т. п. — организуется в зависимости от размеров и характера производства. Если производство незначительное или не носит постоянного характера, то учет ведут укрупненно в целом по производству. В этом случае не выделяют отдельные фазы (переделы). Все затраты учитывают на одном аналитическом счете. Цеховые расходы также отдельно не выделяют.

Себестоимость отдельных видов продукции переработки молока (сливки, сметана, масло, творог и т. п.) определяют на основе распределения общей суммы учтенных затрат на отдельные виды продукции пропорционально их стоимости по реализационным ценам.

Если переработка молока в хозяйстве является постоянно действующим производством, учет затрат ведут по технологическим фазам (переделам): переработка молока на сливки, переработка обезжиренного молока на обезжиренный творог, переработка сливок на масло и т. д. с открытием на каждый передел аналитического счета. Отдельно учитывают цеховые расходы. Основные затраты и цеховые расходы на переработку молока учитывают по установленной номенклатуре статей.

Себестоимость молочной продукции исчисляют на основании данных об учтенных затратах и выходе продукции по каждой стадии производства. На первой фазе (переделе) исчисляют себестоимость сливок. Для этого из общей суммы затрат на данном переделе (включая сумму расходов на организацию производства и управление) вычитают стоимость обезжиренного молока по ценам реализации и оставшуюся сумму затрат относят на количество полученной основной продукции — сливок. При этом может определяться себестоимость сливок разной жирности (10, 20 % и т.п.).

На второй фазе исчисляют себестоимость сливочного масла. Для этого из учтенной суммы затрат на данном переделе, включая стоимость сливок и распределенные расходы на организацию производства и управление, вычитают стоимость побочной продукции (пахты) по ценам реализации либо плановой себестоимости при использовании в своем хозяйстве, а оставшуюся сумму затрат относят на полученную основную продукцию — сливочное масло. Таким же путем определяют себестоимость продукции и по другим переделам при наличии раздельного учета затрат (производство сыра, жирного творога, сгущенного молока).

В производстве по переработке молока важное значение имеет постоянный контроль за расходом молочного сырья (молока, сливок и др.) и выходом готовой продукции. Для этой цели предназначены ведомости переработки молока и молочных продуктов (ф. № 179-АПК.)1. В них регистрируют в хронологической последовательности поступление молочного сырья в переработку, наименование полученных из переработки продуктов, их количество и содержание жира. Оборотную сторону ведомости используют для учета рабочего времени и подсчета заработка. Здесь же отражают расходование полученных продуктов переработки молока.

Учет затрат мукомольного производства

Затраты на мукомольное производство в зависимости от его размеров учитывают на одном общем аналитическом счете или на нескольких аналитических счетах, открываемых по видам зерна (пшеница, рожь и т. д.) и помола (грубый, тонкий и т. п.). Затраты систематизируют согласно установленным статьям. По кредиту отражают выход продукции — муки разных сортов и побочной продукции (отруби и дерть).

Себестоимость полученной муки определяют путем вычитания из общей суммы затрат стоимости побочной продукции по ценам продажи или плановой себестоимости при использовании в своем хозяйстве и деления разности на валовой выход муки.

Если в мукомольном цехе размалывают зерно сторонних организаций, то сначала исчисляют себестоимость 1 ц помола. Для этого из общей суммы затрат (включая долю общехозяйственных расходов) исключают стоимость пошедшего на помол своего зерна и делят на общее количество размолотого зерна (собственного и давальческого). Затем для получения себестоимости 1 ц муки к общей стоимости размола для своего хозяйства (себестоимость размола, умноженная на количество размолотого своего зерна) прибавляют стоимость пошедшего на помол зерна, вычитают стоимость побочной продукции и разность делят на количество выработанной для хозяйства муки. Полученную муку в течение года приходуют по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической.

После списания стоимости полученной собственной продукции по кредиту счета, а также побочной продукции оставшиеся расходы относят к помолу давальческого сырья. Их списывают с кредита субсчета 20-3 в дебет счета 90 "Продажи". По кредиту счета отражают выручку за помол. При этом в общем порядке отражается НДС.

Учет затрат маслобойного производства

При переработке семян масличных культур (подсолнечника, конопли, льна и др.) затраты учитывают на аналитических счетах по каждой культуре и приведенной выше номенклатуре статей. На аналитические счета относят расходы по переработке как собственного сырья, так и давальческого. Для учета процесса переработки семян на маслобойном пункте ведут специальную ведомость. В ней ежедневно фиксируют массу сырья, отпущенного в переработку, выход основной и побочной продукции; здесь же приводят, данные лабораторного анализа о качестве продукции.

Для исчисления себестоимости масла сначала определяют стоимость жмыха. Он оценивается либо по действующим реализационным ценам промышленности, либо исходя из его качества (содержание кормовых единиц) и себестоимости кормовой единицы. Затем из общей суммы затрат исключают стоимость побочной продукции, а остаток относят на масло. При переработке давальческого сырья себестоимость масла рассчитывают таким же путем, как это рассмотрено выше по мукомольному производству.

Первичная переработка льна

При переработке льна в хозяйстве аналитические счета открывают по фазам переработки (переделам): переработка соломки в тресту и переработка тресты в волокно. На первом аналитическом счете учитывают все затраты по переработке соломки в тресту; стоимость соломки здесь отражают отдельной статьей по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической.

На втором аналитическом счете отражают все затраты по переработке тресты в льноволокно. Отдельной статьей здесь показывают стоимость тресты в оценке по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической. По результатам учета затрат на первом аналитическом счете исчисляют фактическую себестоимость тресты, на втором — себестоимость льноволокна. Себестоимость тресты определяют как сумму затрат на переработку соломки в тресту и себестоимости соломки.

Пример. Себестоимость соломки составила 200 000 руб. (1000 ц по себестоимости 200 руб. за I ц), расходы по переработке — 40 000 руб., получено тресты из переработанной соломки — 500 ц. Отсюда себестоимость 1 ц тресты составит 480 руб. [(200 000+40 000): 500]. Допустим, при переработке тресты получено 250 ц волокна, а затраты составили 50 000 руб. Отсюда всего затрат на волокно приходится 290 000 руб., а себестоимость 1 ц волокна составит 1160 руб. (290 000 : 250).

Себестоимость переработки овощей и плодов

Сельскохозяйственные предприятия занимаются переработкой овощей и фруктов: консервированием, квашением, солением, мочением и т. п. Эти производственные процессы учитывают на аналитических счетах отдельно по каждому виду производств и продукции (например, консервирование огурцов, засолка огурцов, квашение капусты и т. д.), В затраты включают оплату труда с установленными начислениями; стоимость перерабатываемой продукции в оценке по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической, а также стоимость специй, соли, тары; суммы начисленной амортизации основных средств, затрат (отчислений) на ремонт основных средств; стоимость топлива, электроэнергии, водоснабжения;

прочие основные затраты; общепроизводственные (цеховые) и общехозяйственные расходы. Если одновременно производится несколько продуктов переработки, то амортизацию и затраты (отчисления) на ремонт основных средств учитывают в составе цеховых расходов.

Объектом исчисления себестоимости в плодово-овощном консервном производстве является себестоимость 1 туб каждого вида выпущенной продукции (туб — тысяча условных банок;

одной условной банкой считается масса продукции 400 г). Для перевода каждого вида продукции в условную применяются специальные коэффициенты, величина которых зависит от массы продукции, закладываемой в одну банку, и от вместимости банки. Для определения себестоимости 1 туб данного вида продукции сумму затрат, учтенную на соответствующем аналитическом счете, за вычетом стоимости используемых отходов делят на выпуск продукции в переводе на условные банки в тысячах штук.

По солению, квашению, мочению определяют себестоимость 1 т (1 ц) готовой продукции. Для этого сумму затрат за вычетом стоимости полученных отходов на кормовые цели (в оценке их по кормовому достоинству) относят на количество полученной продукции переработки после ее. ферментации (например, по капусте спустя 20—25 дней после закладки).

Учет забоя скота

Забой скота считается одним из видов промышленных производств. Затраты по забою скота, а также стоимость поступивших для забоя скота и птицы учитывают на отдельных аналитических счетах по субсчету 3 синтетического счета 20, открываемых по видам забиваемого скота и птицы. Если в хозяйстве есть отдельный забойный цех и нет возможности относить расходы по забою непосредственно на соответствующие аналитические счета, для их учета открывают отдельный аналитический счет. На этом счете также отражают основную и дополнительную оплату труда с отчислениями на социальные нужды, амортизацию и затраты (отчисления) на ремонт оборудования и помещений, электроэнергию, водоснабжение, услуги вспомогательных производств, вспомогательные материалы и др. С этого счета затраты распределяют пропорционально живой массе забитых животных на соответствующие аналитические счета по видам и группам животных, где учитывают количество голов, живую массу и стоимость забитых животных.

В результате забоя скота и птицы приходуют основную продукцию — мясо — и побочную — шерсть, шкуры, перо, рога и т. п. Себестоимость мяса исчисляют путем вычитания из учтенных затрат стоимости побочной продукции по ценам возможной реализации и деления на валовой выход основной продукции. Следует иметь в виду, что полученное в результате забоя скота и птицы мясо приходуют с учетом его сортности.

Затраты по забою кроликов, включая их стоимость, за вычетом стоимости побочной продукции, получаемой при забое (по ценам реализации), относят на себестоимость шкурок и мяса пропорционально их стоимости по ценам реализации. Себестоимость одной шкурки и 1 ц мяса исчисляют делением соответствующих сумм затрат на количество получаемых шкурок и массу мяса.

Учет в кирпичном и черепичном производстве

Затраты учитывают в зависимости от размеров производства. При крупном заводского типа круглогодовом кирпичном производстве учет затрат ведут попередельным методом. В этом случае затраты учитывают отдельно по каждому переделу — добыча глины, формовка, обжиг кирпича.

Однако в большинстве случаев производство кирпича на сельскохозяйственных предприятиях сравнительно невелико и обычно действует не круглый год. Поэтому затраты на добычу глины, изготовление кирпича-сырца учитывают на одном аналитическом счете "Производство кирпича" без деления на фазы. Готовую продукцию (основная — кирпич, побочная — бой кирпича) приходуют по каждой партии обожженного кирпича и записывают на дебет счета 10 "Материалы", субсчет 8 "Строительные материалы". Если кирпич производится и для продажи, то его предварительно приходуют по счету 43 "Готовая продукция", субсчет 3 "Продукция промышленности". Целый обожженный кирпич приходуют по плановой себестоимости, битый — по цене возможной реализации. При исчислении себестоимости продукции расходы на производство за вычетом стоимости битого кирпича относят на целый кирпич. После отнесения на счет производства цеховых и части общехозяйственных расходов определяют фактическую производственную себестоимость тысячи штук кирпича и корректируют плановую себестоимость до фактической.

Учет в лесопильном производстве

Учет в лесопильном производстве ведут примерно так же, как и в кирпичном. Особенность состоит в том, что в переработку поступают не только материалы собственного производства, но и лесоматериалы, приобретенные со стороны. Для учета затрат по этому производству открывают обычно один аналитический счет, на дебет которого записывают расход лесоматериалов, отпущенных в обработку по фактической себестоимости заготовления, и все другие расходы, а на кредит — полученные пиломатериалы (основная продукция) по плановой себестоимости, а также горбыль и опилки (побочная продукция), которые оценивают или по ценам реализации (горбыль), или по стоимости соответствующего топлива (опилки).

В лесопильном производстве определяют себестоимость 1 м3 пиломатериалов путем деления суммы фактических расходов (включая и себестоимость лесоматериалов) за вычетом стоимости побочной продукции на количество полученных пиломатериалов. При значительном объеме производства, когда пиломатериалы выпускают обрезными и необрезными, учет ведут по двум фазам. Сначала определяют затраты и себестоимость необрезного материала, а затем обрезного.

Учет добычи строительных материалов

Каждый вид добываемых полезных ископаемых считается самостоятельным производством, и соответственно на каждый из них открывают отдельный аналитический счет затрат по добыче. Себестоимость добытых полезных ископаемых определяют Франко-карьер и франко-погрузочная площадка.

В себестоимость, например, известкового камня франко-карьер входят расходы на вскрышные работы, которые учитывают на счете 97 "Расходы будущих периодов" и в течение срока использования списывают на себестоимость добытого камня, буровзрывные работы, ломку камня, горно-подготовительные и другие работы (подготовительные, геологоразведочные и другие расходы); цеховые расходы (общепроизводственные) и доля общехозяйственных расходов. Все эти расходы вместе с расходами на транспортировку известкового камня к погрузочной площадке, отнесенные на количество вывезенного камня, составляют себестоимость единицы продукции франко-погрузочная площадка.