1. Определить совокупность

Необходимо определить совокупность, подходящую для цели процедуры выборки по существу, которая будет соответствовать требованиям указаний по проведению теста.

Можно увеличить эффективность аудиторских процедур, подразделяя и/или стратифицируя совокупность и производя разные тесты для каждого подраздела

2. Определить, что составляет аудиторскую разницу, требующую изучения и последующего контроля

Типичными причинами могут быть:

• разница во времени отражения операций (например, объекты, включённые в неверный период)

• разница в классификации (например, затраты периода были учтены как актив)

• разница в полученных и зафиксированных суммах (например, перепутанные числа или арифметические ошибки)

3. Выбрать метод выборки для проверки:

• проверка всей совокупности, если совокупность содержит маленький объём объектов или можно использовать аудиторские компьютерные программы чтобы автоматизировать тестирование

• выбрать объекты с определёнными характеристиками для тестировании (например, объекты с высокой стоимостью, или ключевые объекты, которым соответствует определённый качественный фактор)

Выбор конкретных объектов, скорее всего, будет более эффективен при выполнении какого-либо из следующих условий:

• риск существенного искажения определен как низкий и уже имеются аудиторские доказательства, полученные путём проведения аналитических процедур по существу в отношении тестируемой совокупности.

• совокупность содержит небольшой объём объектов, которые по отдельности существенны

• совокупность в основном содержит необычные операции или бухгалтерские оценки

• был определён риск мошенничества и аудиторские процедуры применяются к объектам со специальными характеристиками

Использование компьютерную статистической выборки будет наиболее эффективно при выполнении одного из следующих условий:

• риск существенного искажения оценён как высокий и отсутствуют аудиторские доказательства из аналитических процедур по существу

• совокупность содержит повторяющиеся типовые операции

4. Протестировать объекты

Необходимо провести запланированные процедуры.

5. Оценить и интерпретировать результаты

Если была определена аудиторская разница, то необходимо:

• исследовать сущность и причину возникновения этой разницы

• рассмотреть, ведёт ли она к существенному искажению

• рассмотреть влияние на бизнес фирмы, функционирование средств контроля, предвзятость менеджмента, компетенцию персонала и пр.

• рассмотреть, будет ли уместна экстраполяция разницы

6. Изменить процедуры, если это необходимо

Основываясь на полученных результатах, аудитор может быть удовлетворён полученными доказательствами или решить, что необходимы дополнительные процедуры.

7. Задокументировать результаты работы

Аудиторская документация включает в себя описание сущности, временных рамок, масштаба проведённых процедур, описание выявленных разниц (включая их сущность и причину), способы разрешения этих разниц и краткое изложение выводов.

Независимая выборка может быть не самым адекватным ответом на риск мошенничества, так как мошеннические ошибки вряд ли будут случайным образом распределены по выборке. Тестирование ключевых объектов или выборки, которую аудитор считает наиболее поддающейся мошенничеству может быть более правильным подходом.