9.4. Аналіз собівартості продукції рослинництва
Загальна сума економії (перевитрат) визначається так: від планової собівартості фактичного збору продукції віднімають фактичні витрати по рослинництву у цілому. Відсоток зміни собівартості валової продукції рослинництва порівняно з плановою дорівнює відношенню загальної суми економії (зниження) або перевитрат (підвищення) до планової собівартості фактичного збору продукції. Загальну суму планової собівартості фактичної продукції можна розрахувати, якщо фактичні витрати зменшити на суму перевитрат або збільшити на суму економії, що були визначені в табл. 9.5. Наприклад, якщо фактичні витрати на основну продукцію були 900 тис.грн. то зниження собівартості продукції рослинництва складало: 30 : (900+30) х 100 = 3,22%.
Собівартість 1 ц основної продукції сільськогосподарських культур залежить від урожайності з 1 га основної продукції, витрат по вирощування культури, виходу побічної продукції.
Витрати у рослинництві групуються по статтях: витрати на оплату праці; відрахування на соціальне страхування, насіння і садивний матеріал, добрива, засоби захисту рослин, роботи і послуги, у тому числі плата за подачу води для зрошення; витрати на утримання основних засобів, у тому числі пальне і мастильні матеріали, амортизація, ремонт основних засобів; витрати по використанню і охороні природних ресурсів; витрати по організації виробництва і управлінню; невиробничі витрати; інші витрати.
Аналіз собівартості продукції по окремій культурі починають шляхом групування і порівняння фактичних показників з плановими (табл.. 9.6.)
Таблиця 9.6.
Виконання плану по витратах на вирощування цукрових буряків
Показники |
За планом |
Фактично |
Відхилення (+,-) |
Посівна площа, га |
40 |
40 |
- |
Валовий збір основної продукції, ц |
16200 |
21840 |
+5640 |
Урожайність, ц/га |
405 |
546 |
+141 |
Витрати на 1 га, грн.: |
|
|
|
оплата праці, грн. |
993,6 |
848,32 |
-145,28 |
витрати праці, людино-годин |
432 |
482 |
+50 |
оцінка 1 людино-години, грн |
2,30 |
1,76 |
-0,54 |
загальновиробничі витрати |
400 |
380 |
-20 |
інші витрати* |
858,6 |
968,32 |
+109,72 |
Усього витрат на 1 га |
2252,2 |
2196,64 |
-55,56 |
Вартість побічної продукції |
130,0 |
100,0 |
-30,0 |
Собівартість основної продукції на 1 га |
2122,2 |
2096,64 |
-25,56 |
Собівартість 1 ц основної продукції |
5,24 |
3,84 |
-1,40 |
*)
для
спрощення прикладу до складу „інші
витрати” увійшли решта статей витрат
Таблиця 9.7.
Вплив окремих факторів на собівартість виробництва продукції вирощування цукрових буряків
Показники |
На 1 ц, грн.. |
Усього, тис.грн. |
Планова собівартість |
5,24 |
114,4 |
Фактична собівартість |
3,84 |
83,8 |
Собівартість 1 ц при планових витратах на 1 га і фактичній врожайності |
3,90 |
85,2 |
Економія (+), перевитрати (-) |
+1,40 |
+30,6 |
У тому числі за рахунок зміни: |
|
|
урожайності культури |
+1,34 |
+29,2 |
витрат на виробництво |
+0,06 |
+1,4 |
З них за рахунок: |
|
|
оплати праці |
+0,27 |
+6,2 |
у тому числі: |
|
|
Трудомісткості виробництва |
-0,21 |
-4,8 |
оцінки праці |
+0,48 |
+11,0 |
Загально виробничих витрат |
+0,04 |
+0,08 |
Інших прямих витрат |
-0,20 |
-4,4 |
Вартості побічної продукції |
-0,05 |
-1,2 |
При аналізі визначають також загальні суми економії перевитрат коштів у цілому по культурі, у тому числі по факторах. У табл.. 9.6. не всі показники можна визначити за даними річного звіту. Витрати по статтях у звітній калькуляції не наводяться, тому для аналізу їх беруть із аналітичного обліку по бухгалтерському рахунку № 23 „Виробництво”. За даними названої таблиці можна назвати основні причини зміни фактичної собівартості 1 ц у порівнянні з плановою. В даному прикладі вона була нижча на 1,40 грн. Зниження собівартості 1 ц коренів цукрових буряків пояснювалось підвищенням урожайності на 1 га – 141 ц і зменшенням витрат на 1 га на 55,5 грн. Економія витрат досягнута в основному за рахунок зменшення витрат на оплату праці. Негативно вплинуло на собівартість збільшення витрат праці на 1 га – на 50 люд.- годин, інших витрат – на 109,72 грн. і зменшення виходу побічної продукції – на 30 грн.
Одним з важливих завдань аналізу є кількісний вимір впливу окремих факторів на собівартість продукції. При цьому визначають економію і перевитрати по факторах у розрахунку на 1 ц продукції та на весь валовий збір (табл. 9.7.). Загальні суми економії та перевитрат по факторах визначаються множенням відповідних відхилень у витратах в розрахунку на 1 ц продукції на фактичний валовий збір. Дані таблиці показують, що зниження собівартості 1 ц коренів на 1,40 грн. зумовило загальну суму економії 30,5 тис.грн. Собівартість 1 ц знизилась за рахунок підвищення урожайності на 1,34 грн. і за рахунок зменшення витрат на 0,06 грн. За рахунок витрат на оплату праці собівартості 1 ц хоч і знизилась на 0,27 грн., однак цього досягнуто в результаті зниження рівня оплати праці до 1,76 грн. за 1 люд.-годину при плановому показникові 2,30 грн. Слід відмітити, що при значному зростанні врожайності даної культури зниження рівня оплати праці вважається негативним явищем, що в деякій мірі пояснюється допущеними перевитратами затрат праці в людино-годинах.
Розглянутий аналіз нескладний, але дуже поверховий. Висновки з нього зроблені без урахування кореляційного взаємозв’язку, який існує між урожайністю і витратами на 1 га. Це призводить до неточної оцінки впливу окремих факторів, а іноді до неправильних і навіть протилежних висновків.
При аналізі іноді виникає необхідність узагальнення можливостей (резервів) зниження собівартості продукції за умови закріплення позитивних і уникнення негативних факторів. З урахуванням цього визначають можливий рівень собівартості одиниці продукції (табл. 9.8.).
Таблиця 9.8.