Тема 4. Звіт про фінансові результати

1. Облік фінансових результатів

2. Загальна характеристика Звіту про фінансові результати

3. Структура Звіту про фінансові результати

4. Технологія формування показників Звіту про фінансові результати

-1-

Фінансовий результат — це приріст (або зменшення) вартості власного капіталу підприє­мства, що виник у результаті підприємницької діяльності підприємства за звітний період. В результаті підприємницької діяльності виготовляється готова продукція, реалізуються товари, надаються послуги. Фінансовим результатом діяльності є прибуток або збиток.

Прибуток - сума, на яку доходи перевищують пов'язані з ними витрати.

Збиток - перевищення суми витрат над сумою доходу, для одержання якого були здійснені ці витрати (П(С)БО 3).

Прибуток утвориться в тих випадках, коли отримані доходи перевищують витрати, здійснені підприємством, виходячи із цього положення, формула прибутку має вид:

Прибуток = Визнані доходи - Визнані витрати

Прибуток (збиток) - кінцевий фінансовий результат операційної, фінансової та інвестиц­ійної діяльності підприємства.

П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати» визначає склад і форму звіту про фінансові ре­зультати і загальні вимоги до розкриття статей у ньому.

Процес визначення фінансових результатів складається з кількох етапів:

1. Визнання доходів звітного періоду згідно П(С)БО 15.

2. Класифікація доходів за групами:

• доход від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

• інші операційні доходи;

• фінсові доходи;

• -інші доходи;

• надзвичайні доходи (П(С)БО 15).

Склад доходів, що відносяться до відповідної групи, встановлений П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати».

3. Визнання витрат, які пов'язані з одержанням визнаних доходів, визначається відповід­но до П(С)БО 16 «Витрати».

4. Визначення прибутку (збитку) від звичайної діяльності і надзвичайного прибутку (збит­ку) і податків на прибуток.

Облік фінансових результатів здійснюється з принципів: нарахування; співставності до­ходів і витрат. Згідно з П(С) БО для визначення фінансового результату звітного періоду необхідно співста­вити доходи звітного періоду з витратами, що були здійснені для одержання визнаних доходів.

У фінансовому обліку чистий прибуток (збиток) формується в звітному періоді. Для визна­чення чистого прибутку (збитку) використовуються згідно з П(С)БО 3 такі поняття:

1. Чистий доход від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), який визначається шля­хом вирахування з доходу відповідних податків, зборів, знижок та ін..

2. Валовий прибуток (збиток) розраховується як різниця між чистим доходом від реалі­зації продукції (товарів, робіт, послуг) й собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) (П(С)БОЗ).

3. Прибуток (збиток) від операційної діяльності визначається як алгебраїчна сума валово­го прибутку (збитку), іншого операційного доходу, за вирахуванням адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат (П(С)БО 3).

4. Фінансові результати (збиток) від звичайної діяльності до оподатковування визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від операційної діяльності, фінансових та інших до­ходів (прибутків), за вирахуванням фінансових та інших витрат (збитків).

5. Прибуток (збиток) від звичайної діяльності визначається як різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподатковування і сумою податків із прибутку. Збиток дорівнює збит­ку від звичайної діяльності до оподатковування і сумі податків із прибутку.

6. Чистий прибуток (збиток) розраховується як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності і надзвичайного прибутку, надзвичайного збитку і податків на надзви­чайний прибуток.

-2-

Одним з основних документів фінансової звітності підприємства є «Звіт про фінансові результати» (далі - Форма № 2).

Згідно п.5 П(С)БО 3 метою складання Форми №2 є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої інформації про доходи, прибутки і збит­ки від діяльності підприємства за звітний період. Аналізуючи статті Форми №2 (поряд з показ­никами Балансу (Форма №1) на початок і кінець звітного періоду), користувачі фінансової звітності можуть бачити, як змінюється капітал підприємства за рахунок отриманих доходів і понесених витрат.

Заповнюючи Форму № 2, варто керуватися принципом бухгалтерського обліку нараху­вання і відповідності доходів і витрат. Відповідно до цього принципу для визначення фінансо­вого результату звітного періоду необхідно порівняти доходи звітного періоду з витратами, здійсненими для одержання цих доходів. Тому доходи і витрати відображаються у бухгалтерсь­кому обліку і фінансовій звітності в момент їхнього виникнення, незалежно віддати надход­ження або сплати коштів. У такий спосіб доходи і витрати відображають з урахуванням ступе­ня завершення операційного циклу.

-3-

Форма № 2 складається з трьох розділів:

І.Фінансові результати,

ІІ. Елементи операційних витрат,

ІІІ. Розрахунок показників прибутковості акцій.

У розділі І відображається інформація про доходи та витрати від усіх видів діяльності підприємства за звітний період. У результаті визначається величина чистого при­бутку, що являється фінансовим результатом діяльності підприємства.

Виділяють такі види діяльності: операційна, інша, надзвичайна.

Операційна діяльність – основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, що не є інвестиційною та фінансовою.

До основної діяльності підприємства належать виробництво і/або реалізація продукції, товарів, робіт, послуг, які здійснюються на підставі статуту підприємства. Під неосновною діяльністю підприємства необхідно розуміти операції, що, з одного боку, є періодично повторюваними і звичайними для підприємства, а з іншого боку — не входять у її основну діяльність, наприклад, продаж або оренда основних засобів, нематеріальних активів, виробничих запасів, доходи від операційних курсових різниць.

Інша діяльність – доходи від інвестиційної або фінансової діяльності (дивіденди, відсотки та інші доходи, участь у дочірніх підприємствах, тощо).

Надзвичайна діяльність – події та операції, які неможливо передбачити в межах звичайної діяльності; вони відбуваються без участі підприємства і нерегулярно (повені, зсуви, землетруси, пожежі, аварії).

Розділ II представляє структуру витрат підприємства на виробництво, керування, збут і інші операційні витрати по економічних елементахматеріальні витарти, витарти на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизацію та ін.

Ці дані необхідні для складання Звіту про рух грошових коштів.

Розділ III заповнюється акціонерними товариствами, прості акції або потенційні прості акції яких відкрито продаються і купуються на фондових біржах. Дані цього розділу містять інформацію про чистий прибуток на одну акцію і про розмір оголошених дивідендів, що приходяться на одну просту акцію.

-4-