Платежи за пользование правом на нематериальные активы

Ваша фирма может получить право на использование нематериального актива (например, заключив лицензионный договор). За это вы должны будете перечислять правообладателю лицензионные платежи.

Платежи, перечисленные за несколько отчетных (налоговых) периодов, включают в затраты постепенно (то есть в течение того срока, когда фирма может пользоваться нематериальным активом).

В бухгалтерском учете такие затраты учитывают в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом учете - в составе прочих расходов.

Пример

ЗАО "Актив" приобрело право на использование изобретения сроком на три года (36 месяцев). Фирма перечислила правообладателю лицензионный платеж в сумме 30 000 руб.

Лицензионный платеж включается в расходы равными долями в течение трех лет (36 месяцев).

Сумма затрат, которая ежемесячно учитывается в составе расходов, составит:

30 000 руб. : 36 мес. = 833 руб.

Эту сумму отражают:

- в бухгалтерском учете - в составе расходов по обычным видам деятельности;

- в налоговом учете - в составе прочих расходов.

Расходы на страхование имущества

Страхование имущества может быть обязательным и добровольным.

В бухгалтерском учете затраты на обязательное и добровольное страхование включают в состав расходов по обычным видам деятельности.

В налоговом учете затраты на обязательное страхование включают в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством России.

Затраты на добровольное страхование включают в сумме фактических расходов.

Если расходы по страхованию относятся к нескольким отчетным периодам (например, при оплате договора страхования разовым платежом), то они равномерно распределяются между ними пропорционально количеству дней, в течение которых действует договор.

Пример

В январе отчетного года ЗАО "Актив" заключило договор страхования материалов, которые находятся на складе, от пожара. Срок действия договора - два года (720 календарных дней). По договору "Актив" перечислил страховую премию в сумме 80 000 руб.

Сумма затрат по страхованию, которая ежемесячно включается в состав прочих расходов, составит:

80 000 руб. : 720 дн. х 30 дн. = 3333 руб.

Эту сумму отражают:

- в бухгалтерском учете - в составе расходов по обычным видам деятельности;

- в налоговом учете - в составе прочих расходов.

Обратите внимание: расходы на страхование отражают в налоговом учете только после их оплаты.

Причем задолженность по страховым взносам должна быть погашена только денежными средствами. Если, например, в счет оплаты взносов фирма выполнит те или иные работы (окажет услуги), то расходы по страхованию при налогообложении прибыли не учитываются (письмо МНС России от 5 сентября 2003 г. N ВГ-6-02/945@). Такой вывод налоговики делают на основании требований пункта 6 статьи 272 Налогового кодекса.

Налоги и сборы, начисленные к уплате в бюджет

В бухгалтерском учете налоги, которые платит фирма, могут включаться:

- в состав расходов по обычным видам деятельности (например, земельный налог);

- в состав прочих расходов (например, налог на имущество).

В налоговом учете почти все налоги включают в состав прочих расходов. Источник уплаты налога, определенный учетной политикой фирмы (финансовый результат, собственные средства, целевое финансирование), значения не имеет.

Исключение из этого правила предусмотрено для налога на прибыль. Его сумму в состав прочих расходов не включают и при налогообложении не учитывают.

Пример

В I квартале отчетного года ЗАО "Актив" начислило налог на имущество в сумме 120 000 руб. Сумма налога отражается:

- в бухгалтерском учете - в составе прочих расходов;

- в налоговом учете - в составе прочих расходов.