Вопрос 3. Налоговое планирование на микроуровне.

Налоговое планирование на микроуровне - целенаправленные правовые действия налогоплательщика, направленные на минимизацию налоговых платежей.

15% необходимость минимальна.

20-40% необходим контроль за налоговыми обязательствами на предприятиях, вплоть до создания дополнительных отделов.

Вопрос 3.1. Налоговое планирование и уклонение от уплаты налогов.

Проблема криминогенности имеет огромное место во всем мире.

Основными причинами, подталкивающими налогоплательщиков к уклонению от уплаты налогов:

1. Политические причины - возникают, когда налоги начинают использоваться государством как инструмент социальной (класс стоящий у власти подавляет невластвующий класс) или экономической политики (в рамках определенных отраслей; в какой-то выше налоговое бремя, в какой-то отрасли ниже).

2. Экономические причины - те, которые зависят от финансового состояния плательщика и порожденные общей экономической конъюнктурой (проявляются в кризисы или расцветы).

3. Технико-юридические причины - вызваны несовершенством юридической техники налогового законодательства.

Обход налогов - ситуация, в которой лицо не является плательщиком в силу различных причин.

2 способа обхода налогов:

1. Законный

2. Незаконный

Возможности обхода налогов определяются:

1. Спецификой предмета или объекта обложения (стипендии, пенсии)

2. Спецификой субъекта налога (спец налоговые режимы)

3. Особенностями метода налогообложения

4. Методом исчисления налога (дивиденды, налог на прибыль по-разному)

5. Способом уплаты налога

6. Использование налоговых убежищ (оффшоры)

Уклонение от уплаты налогов осуществляется плательщиком как правило следующими основными путями:

1. Сокращение дохода или иного объекта налогообложения

2. Непредставление или неполное представление документов необходимых для исчисления налогов

3. Предоставление некачественных документов

4. Незаконное получение налоговых льгот

5. Осуществление других противоречащих закону действий

Существуют следующие основные признаки, которые присущи схемам уклонения от налогообложения:

1. Притворный характер заключаемых сделок

2. Экономическая нецелесообразность расходов

3. Контрагентом является фирма однодневка

4. Применение нерыночного уровня цен

5. Афилированность (несамостоятельность) субъектов льготного налогообложения

Налоговая оптимизация - уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика.

В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов налоговая оптимизация делится на:

1. Перспективная (долгосрочная) - предполагает применение таких приемов и способов, которые уменьшают налоговое бремя плательщика в процессе всей его деятельности.

2. Текущая - предполагает применение методов, снижающих налоговое бремя плательщика в каждом конкретном случае и в отдельно взятом налоговом периоде.

Оба вида этой оптимизации и составляют налоговое планирование на микроуровне.

Вопрос 3.2. Принципы и последовательность корпоративного налогового планирования.

Основными принципами корпоративного налогового планирования являются:

1. Принцип законности.

2. Принцип выгодности, то есть снижение налоговых обязательств в результате применения инструментария налогового планирования.

3. Принцип эффективности, то есть обеспечения налоговой экономии в большем размере по сравнению с понесенными затратами.

4. Принцип альтернативности, то есть рассмотрения нескольких вариантов налогового планирования и выбор оптимального из них.

5. Принцип оперативности, то есть учет в кратчайшие сроки изменений действующего законодательства.

6. Принцип обоснованности, то есть экономического и правового обоснования схемы и составных частей налогового планирования.

Процесс налогового планирования включает в себя 7 стадий, из которых 1ые три относятся к стратегическому налоговому планированию, а последние 4 к текущему.

1ый этап - появление идеи об организации бизнеса, формулирование его целей и задач, а также решение вопроса об использовании налоговых льгот.

2ой этап - выбор наиболее выгодного, с налоговой точки зрения, расположения производств, офиса и филиалов (в том числе оффшоры).

3ий этап - выбор организационно-правовой формы юридического лица.

4ый этап - предусматривает формирование т.н. налогового поля, то есть таблицы с описанием элементов каждого налога.

5ый этап - разработка системы договорных отношений предприятия.

6ой этап - разработка различных ситуаций с учетом налоговых и договорных наработок и оценка максимального финансового результата с учетом налоговых рисков.

7ой этап - организация и ведение налогового учета и контроля.