Розділ 3 аналіз розрахунків по оплаті праці

3.1. Аналіз складу, структури та динаміки фонду оплати праці

Аналіз використання трудових ресурсів на підприємстві, рівня продуктивності праці необхідно розглядати в тісному зв’язку із оплатою праці. Із ростом продуктивності праці створюються реальні можливості для підвищення рівня його оплати. При цьому кошти на оплату праці потрібно використовувати таким чином, щоб темпи росту продуктивності праці випереджали темпи росту його оплати. Тільки при таких умовах створюються можливості для підвищення темпів розширеного відтворення.

У зв’язку з цим аналіз використання засобів на оплату праці на кожному підприємстві має велике значення. В процесі його потрібно здійснювати систематичний контроль за використанням фонду заробітної плати (оплати праці), виявляти можливості економії коштів за рахунок росту продуктивності праці та зниження трудомісткості продукції [97, с. 224].

Таким чином, розмір середньої заробітної плати робітника безпосередньо залежить від використання ним робочого часу, досягнутого рівня продуктивності праці і виробітку. Рівень оплати праці (грошова оплата одного дня) залежить також від загальних результатів господарської діяльності : чим вища продуктивність праці, тим вищий рівень оплати праці робітників. У свою чергу, підвищення матеріальної заінтересованості працюючих сприяє зростанню трудової активності, кращому використанню робочого часу, зміцненню трудової дисципліни і підвищенню продуктивності праці.

Основними завданнями аналізу фонду оплати праці на підприємствах є :

1. визначення суми абсолютної і відносної перевитрати (економії) фонду заробітної плати та виявлення причин, що її зумовили;

2. вивчення структури фонду заробітної плати (оплати праці), застосування матеріальних стимулів за високі результати праці;

3) визначення резервів, які має підприємство для зменшення витрат на оплату праці і відповідно для підвищення рентабельності його роботи [79, с.651].

У зв’язку з цим насамперед визначаються склад і структура фонду оплати праці підприємства, динаміка цих показників.

Для підвищення матеріальної заінтересованості працюючих у якісних результатах своєї праці використовують різні варіанти заохочувальних розрахунків за проміжні або кінцеві результати праці. Тому під час аналізу оплати праці з’ясовують, за які показники нараховується додаткова оплата праці, чи зважують при цьому на якість виробленої продукції.

До складу витрат на оплату праці включаються всі витрати підприємства на оплату праці незалежно від джерела фінансування цих виплат [60, с. 452].

Джерелами інформації для проведення аналізу є звіти: ф.№1–ПВ «Звіт з праці», ф.№3–ПВ «Звіт про використання робочого часу», ф.№1–ПВ «Звіт підприємства по продукції», ф.№1–підприємництво «Звіт про основні показники діяльності підприємства за рік» та ф.№2 річної фінансової звітності «Звіт про фінансові результати» за період з 2004-2006р.

Аналіз фонду оплати праці працівників підприємства проводиться у наступній послідовності:

Аналіз складу і структури фонду оплати праці, динаміка цих показників (табл. 3.1)

Цей аналіз полягає у визначенні питомої ваги кожного виду доплат у загальному фонді оплати праці. При цьому був використаний: «Звіт з праці» за 2004-2006 р.

Таблиця 3.1

Аналіз складу, структури та динаміки фонду заробітної плати працівників ЗАТ «Коломийське ЗУБМ» за 2004-2006р.

Показники

2004 рік

2005 рік

2006 рік

Відхилення

Сума, тис.грн.

Питома вага, %

Сума, тис.грн.

Питома вага, %

Сума, тис.грн.

Питома вага, %

2004 р. до 2005 р.

2004 р. до 2005 р.

Абсол. відхилення, +;-

Темп, %

Структури, %

Частки пунктів, %

Абсол. відхилення, +;-

Темп, %

Структури, %

Частки пунктів, %

1.Фонд основної заробітної плати, всього

1658,8

68,92

2384,3

67,91

3489,8

66,45

+725,5

+43,7

+65,7

-1,01

+1105,5

+46,37

+63,52

-1,46

2.Фонд додаткової заробітної плати, всього

725,8

30,16

1106,9

31,53

1724,7

32,84

+381,1

+52,5

+34,5

+1,37

+617,8

+55,81

+35,5

+1,31

- надбавки та доплати до тарифних ставок та посадових окладів

139,1

5,78

194,1

5,53

297,4

5,66

+55,0

+39,5

+4,98

-0,25

+103,3

+53,22

+5,94

+0,13

- премії за виробничі результати

441,3

18,34

687,0

19,57

1073,6

20,44

+245,7

+55,7

+22,25

+1,23

+386,6

+56,27

+22,21

+0,87

Продовж. табл. 3.1

- виплати в порядку компенсації втрати заробітної плати внаслідок зростання споживчих цін	0,1	0,004	11,0	0,31	23,6	0,45	+10,9	+10900	+0,99	+0,306	+12,6	+114,55	+0,72	+0,14
3.Заохочувальні та компенсаційні виплати, всього	22,1	0,92	19,9	0,57	37,0	0,7	-2,2	-10	-0,2	-0,35	+17,1	+85,93	+0,98	+0,13
- матеріальна допомога	1,5	0,04	2,7	0,08	0,4	0,008	+1,2	+80	+0,11	+0,04	-2,3	-85,18	-0,13	-0,072
- соціальні пільги, що носять індивід. характер	1,6	0,07	2,5	0,07	-	-	+0,9	+56,25	+0,08	-	-2,5	-100	-0,14	-0,07
Оплата за невідпрацьований час	145,3	6,04	214,6	6,11	330,1	6,29	+69,3	+47,7	+6,27	+0,07	+115,5	+53,82	+6,64	+0,18
2.Фонд оплати праці, всього (ряд.1+ ряд.2+ ряд.3)	2406,7	100	3511,1	100	5251,5	100	+1104,4	+45,89	100	-	+1740,4	+49,57	100	-

Нижче подано графічне зображення структури фонду заробітної плати за 2004, 2005 та 2006 роки (відповідно рис. 3.1; 3.2; 3.3):

Рис. 3.1. Структура та склад фонду оплати праці за 2004 рік (тис.грн.)

Рис. 3.2. Структура та склад фонду оплати праці за 2005 рік (тис.грн.)

Рис. 3.3. Структура та склад фонду оплати праці за 2006 рік (тис.грн.)

Таким чином, було встановлено, що питома вага фонду основної заробітної плати в 2005 році на ЗАТ «Коломийське ЗУБМ» зменшилась із 68,9% до 67,9% у порівнянні з 2004 р. (тобто, на 1%), абсолютна її величина зросла на 725,5 тис.грн. В той час, як фонд додаткової заробітної плати збільшився з 30,16% до 31,53% (тобто, на 1,37% або на 381,1 тис.грн.). Також зменшились заохочувальні і компенсаційні виплати з 0,92% до 0,57% (тобто, на 0,35%), але абсолютна її величина зросла на 2,2 тис.грн. Загальний фонд оплати праці в 2005 році збільшився на 1104,4 тис.грн. (рис. 3.4).

Рис. 3.4. Структура і динаміка фонду заробітної плати за 2004-2005р.(тис.грн.)

Також видно, що питома вага фонду основної заробітної плати в 2006 році на ЗАТ «Коломийське ЗУБМ» зменшилась із 67,91% до 66,45% у порівнянні з 2005 р. (тобто, на 1,46%), абсолютна її величина зросла на 1105,5 тис.грн. В той час, як фонд додаткової заробітної плати збільшився з 31,5% до 32,8% (тобто, на 1,3% або на 617,8 тис.грн.). Також збільшилась і питома вага заохочувальних та компенсаційних виплат з 0,57% до 0,7% (тобто, на 0,13% або на 17,1 тис.грн.). Загальний фонд оплати праці в 2006 році збільшився на 1740,4 тис.грн. (рис. 3.5).

Рис. 3.5. Структура і динаміка фонду заробітної плати за 2005-2006р.(тис.грн.)

Розрахунок абсолютного та відносного відхилення фонду заробітної плати

Розпочинаючи аналіз використання фонду заробітної плати, в першу чергу потрібно розрахувати абсолютне та відносне відхилення фактичної його величини від планової.

Абсолютне відхилення (∆ФЗПабс) визначається шляхом порівняння фактично використаних засобів на оплату праці (ФЗПф) із плановим фондом зарплати (ФЗПпл) в цілому по підприємству, виробничим підрозділам і категоріям працівників:

∆ФЗПабс = ФЗПф – ФЗПпл (3.1)

Однак при цьому потрібно враховувати, що абсолютне відхилення саме по собі не характеризує використання фонду зарплати, тому що цей показник визначається без врахування ступеню виконання плану по виробництву продукції [79, с. 224].

Відносне відхилення розраховується як різниця між фактично нарахованою сумою заробітної плати та плановим фондом, скоректованим на коефіцієнт виконання плану по виробництву продукції. При цьому потрібно мати на увазі, що коректується тільки перемінна частина фонду заробітної плати, котра змінюється пропорційно обсягу виробництва продукції. Це зарплата робітникам за відрядними розцінками, премії робітникам та управлінському персоналу за виробничі результати та сума відпускних, що відповідає частині перемінної зарплати.

Постійна частина оплати праці не змінюється при збільшенні або зменшенні обсягу виробництва (зарплата робітникам по тарифним ставкам, зарплата службовцям за окладами, усі види доплат, оплата праці робітників будівельних бригад, соціальної сфери, сума відпускних):

∆ФЗПвід = ФЗПф – ФЗПск = ФЗПф – (ФЗПпл.пер. * Квп) + ФЗПпл.пост., (3.2)

де ∆ФЗПвід – відносне відхилення по фонду зарплати ;

ФЗПф – фактичний фонд зарплати ;

ФЗПск – фонд зарплати плановий, скоректований на коефіцієнт виконання плану по випуску продукції ;

ФЗПпл.пер. та ФЗПпл.пост. – перемінна та постійна сума планового фонду зарплати ;

Квп – коефіцієнт виконання плану по виробництву продукції [63, с.425].

Для аналізу використаємо дані «Звіту з праці» та «Звіту підприємства по продукції» за 2004-2006 р.

Дані для розрахунку оформимо у вигляді таблиці (табл. 3.2):

Таблиця 3.2

Показники аналізу фонду заробітної плати за 2004-2006 р. (тис.грн.)

Показники	2004 рік	2005 рік	2006 рік
Фонд заробітної плати	2406,7	3511,1	5251,5
у тому числі :
—перемінна частина	1658,8	2384,3	3489,8
—постійна частина	747,9	1126,8	1761,7
Обсяг виробництва продукції	12135,5	16262,7	25282,3

Таким чином, були визначені показники аналізу фонду заробітної плати.

Спочатку розрахуємо показники абсолютного та відносного відхилення фонду заробітної плати за 2005 рік. Для цього нам необхідно розрахувати відсоток виконання плану по виробництву продукції. Він складає :

Квп = 16262,7 / 12135,5 = 1,34

Розрахуємо абсолютне та відносне відхилення по фонду оплати праці :

∆ФЗПабс = 3511,1 – 2406,7 = +1104,4 тис.грн.

З наведеного розрахунку можна побачити, що абсолютне відхилення фонду заробітної плати на ЗАТ «Коломийське ЗУБМ» в 2005 році становило 1104,4 тис.грн.

∆ФЗПвід = 3511,1 – (1658,8 * 1,34 + 747,9) = 3511,1 – 2970,8 = +540,3тис.грн.

Таким чином, були розраховані абсолютне та відносне відхилення по фонду оплати праці в 2005 році. Результати свідчать про те, що на ЗАТ «Коломийське ЗУБМ» у 2005 році була наявна перевитрата у використанні фонду заробітної плати у розмірі 540,3 тис.грн.

Аналогічні розрахунки проведемо для аналізу абсолютного та відносного відхилення фонду заробітної плати за 2006 рік.

Також розрахуємо відсоток виконання плану по виробництву продукції. Він складає :

Квп = 25282,3 / 16262,7 = 1,555

Розрахуємо абсолютне та відносне відхилення по фонду оплати праці :

∆ФЗПабс = 5251,5 – 3511,1 = +1740,4 тис.грн.

З наведеного розрахунку можна побачити, що абсолютне відхилення фонду заробітної плати на ЗАТ «Коломийське ЗУБМ» в 2006 році становило 1740,4 тис.грн.

∆ФЗПвід = 5251,5 – (2384,3* 1,555 + 1126,8) = 5251,5 – 4833,5 = +418,0тис.грн.

Одже, були розраховані абсолютне та відносне відхилення по фонду оплати праці за 2006 р. Результати свідчать про те, що на ЗАТ «Коломийське ЗУБМ» у 2006 році була наявна перевитрата у використанні фонду заробітної плати у сумі 418 тис.грн.

Визначення впливу факторів на абсолютне та відносне відхилення фонду заробітної плати

У процесі аналізу необхідно вивчити причини відхилень фактичних показників від планових, структуру фонду зарплати за категоріями працюючих, а також проаналізувати вплив факторів на абсолютне і відносне відхилення фонду оплати праці.

На абсолютне відхилення фонду зарплати впливає два фактори:  1) чисельність робітників;

2) середньорічна зарплата одного робітника.

Для визначення впливу чисельності на абсолютне відхилення фонду зарплати необхідно відхилення від планової чисельності помножити на середню планову зарплати одного робітника у звітному періоді.  Для визначення впливу зміни середньої зарплати на абсолютне відхилення фонду зарплати необхідно суму відхилень від планової середньорічної зарплати помножити на фактичну чисельність робітників.

Проведемо розрахунок впливу факторів на абсолютне та відносне відхилення фонду заробітної плати за 2005 рік (табл. 3.3):

Таблиця 3.3

Вихідні дані для аналізу впливу факторів на абсолютне та відносне відхилення ФЗП за 2005 рік (тис.грн.)

Показники	2004 рік	2005 рік	% виконання плану	Абсолютне відхилення +;-
Товарна продукція	12135,5	16262,7	134,01	+4127,2
Фонд заробітної плати,	2406,7	3511,1	145,89	+1104,4
у тому числі: - перемінна частина	1658,8	2384,3	143,74	+725,5
- постійна частина	747,9	1126,8	150,66	+378,9

Продовж. табл. 3.3

Середньооблікова чисельність працівників, чол.	564	582	103,19	+18
Середньорічна заробітна плата одного працівника	4,267	6,033	141,39	+1,766

Абсолютне відхилення ФЗП на ЗАТ «Коломийське ЗУБМ» у 2005 році – перевитрати 1104,4 тис.грн.

Вплив на абсолютне відхилення ФЗП:

• зміни чисельності робітників:

∆ФЗПабс_(СОЧ) = (СОЧ₁ – СОЧ₀) * Сзп₀, (3.3)

де СОЧ₁ - чисельність працівників звітного періоду;

СОЧ₀ - чисельність працівників попереднього періоду;

Сзп₀ - середньорічна заробітна плата попереднього періоду.

∆ФЗПабс_(СОЧ) = (582 - 564) * 4,267 = +18 * 4,267 = +76,8 (тис.грн.)

• зміни середньорічної заробітної плати одного працівника:

∆ФЗПабс_(Сзп) = (Сзп₁ – Сзп₀) * СОЧ₁, (3.4)

де Сзп₁ - середньорічна заробітна плата звітного періоду.

∆ФЗПабс_(Сзп) = (6,033 – 4,267) * 582 = +1,766 * 582 = +1027,6 (тис.грн.)

• зміни двох факторів разом:

∆ФЗПабс_{(СОЧ + Сзп)} = +76,8 + 1027,6 = +1104,4 (тис.грн.)

Відносне відхилення фонду зарплати залежить від: - виконання плану виробництва продукції; - середньої зарплати одного працюючого; - чисельність працюючих.

Щоб знайти вплив ступеню виконання плану виробництва на відносне відхилення фонду зарплати, необхідно плановий фонд зарплати помножити на відсоток перевиконання планових завдань.

Методика розрахунку впливу зміни двох інших факторів на відносне відхилення фонду зарплати аналогічна розрахунку впливу змін цих факторів на абсолютне відхилення.

Відносне відхилення ФЗП на ЗАТ «Коломийське ЗУБМ» у 2005 році – перевитрати 540,3 тис.грн.

Вплив на відносне відхилення ФЗП:

• ступеня виконання плану виробництва:

∆ФЗПвід_(ВП) = - ФЗПпл.пер. * (Квп – 1) / 100 (3.5)

∆ФЗПвід_(ВП) = -1658,8 * 34,01 / 100 = -564,1 (тис.грн.)

• зміни чисельності робітників:

∆ФЗПвід_(СОЧ) = +76,8 (тис.грн.)

• зміни середньорічної заробітної плати одного працівника:

∆ФЗПвід_(Сзп) = (6,033 – 4,267) * 582 = +1,766 * 582 = +1027,6 (тис.грн.)

• за рахунок зміни всіх трьох факторів разом:

∆ФЗПвід_{(ВП + СОЧ + Сзп)} = -564,1 + 76,8 + 1027,6 = 540,3 (тис.грн.)

Отже, на абсолютні перевитрати фонду в 2005 році вплинули 2 фактори:

• збільшення середньооблікової чисельності працівників на 18 чол. призвело до перевитрат фонду зарплати на 76,8 тис.грн.;

• підвищення середньорічної зарплати одного робітника на 1,766 тис.грн. призвело до перевитрат фонду зарплати на 1027,6 тис.грн.;

• зміна чисельності працівників і середньорічної зарплати разом призвели до перевитрат ФЗП на 1104,4 тис.грн.

На відносне відхилення ФЗП вплинуло 3 фактори:

• зміна чисельності працівників – перевитрати на 76,8 тис.грн.;

• зміна середньорічної зарплати – перевитрати на 1027,6 тис.грн.;

• ступінь виконання плану виробництва на 34% призвів до економії фонду заробітної плати на 564,1 тис.грн.;

• зміна трьох факторів разом призвела до перевитрат ФЗП на 540,3 тис.грн.

Ще проведемо розрахунок впливу факторів на абсолютне та відносне відхилення фонду заробітної плати за 2006 рік на ЗАТ «Коломийське ЗУБМ» (табл. 3.4):

Таблиця 3.4

Вихідні дані для аналізу впливу факторів на абсолютне та відносне відхилення ФЗП за 2006 рік (тис.грн.)

Показники	2005 рік	2006 рік	% виконання плану	Абсолютне відхилення +;-
Товарна продукція	16262,7	25282,3	155,46	+9091,6
Фонд заробітної плати	3511,1	5251,5	149,57	+1740,4
у тому числі: - перемінна частина	2384,3	3489,8	146,37	+1105,5
- постійна частина	1126,8	1761,7	156,35	+634,9
Середньооблікова чисельність працівників, чол.	582	650	111,68	+68
Середньорічна заробітна плата одного працівника	6,033	8,079	133,91	+2,046

Абсолютне відхилення ФЗП на ЗАТ «Коломийське ЗУБМ» у 2006 році – перевитрати 1740,4 тис.грн.

Вплив на абсолютне відхилення ФЗП:

• зміни чисельності робітників:

∆ФЗПабс_(СОЧ) = (650 - 582) * 6,033 = +68 * 6,033 = +410,2 (тис.грн.)

• зміни середньорічної заробітної плати одного працівника:

∆ФЗПабс_(Сзп) = (8,079 – 6,033) * 650 = +2,046 * 650 = +1330,2 (тис.грн.) зміни двох факторів разом:

∆ФЗПабс_{(СОЧ + Сзп)} = +410,2 +1330,2 = 1740,4 (тис.грн.)

Відносне відхилення ФЗП на ЗАТ «Коломийське ЗУБМ» у 2006 році – перевитрати 418 тис.грн.

Вплив на відносне відхилення ФЗП:

• ступеня виконання плану виробництва:

∆ФЗПвід_(ВП) = -2384,3 * 0,5546 / 100 = -1322,4 (тис.грн.)

• зміни чисельності робітників:

∆ФЗПвід_(СОЧ) = +410,2 (тис.грн.)

• зміни середньорічної заробітної плати одного працівника:

∆ФЗПвід_(Сзп) = +1330,2 (тис.грн.)

• за рахунок зміни всіх трьох факторів разом:

∆ФЗПвід_{(ВП + СОЧ + Сзп)} = -1322,4 + 410,2 + 1330,2 = 418 (тис.грн.)

Отже, на абсолютні перевитрати фонду в 2006 році вплинули 2 фактори:

• збільшення середньооблікової чисельності працівників на 68 чол. призвело до перевитрат фонду зарплати на 410,2 тис.грн.;

• підвищення середньорічної зарплати одного робітника на 2,046 тис.грн. призвело до перевитрат фонду зарплати на 1330,2 тис.грн.;

• зміна чисельності працівників і середньорічної зарплати разом призвели до перевитрат ФЗП на 1740,4 тис.грн.

На відносне відхилення ФЗП вплинуло 3 фактори:

• зміна чисельності працівників – перевитрати на 410,2 тис.грн.;

• зміна середньорічної зарплати – перевитрати на 1330,2 тис.грн.;

• ступінь виконання плану виробництва на 55,46% призвів до економії фонду заробітної плати на 1322,4 тис.грн.;

• зміна трьох факторів разом призвела до перевитрат ФЗП на 418 тис.грн.