15.Специальные налоговые режимы: общая характеристика.

Специальные налоговые режимы представляют собой особый, установленный Налоговым кодексом порядок определения элементов налогов, а также освобождение от уплаты налогов и сборов при определенных условиях. Эти налоговые режимы направлены на создание более благоприятных экономических и финансовых условий деятельности организаций, индивидуальных предпринимателей, относящихся к сфере малого предпринимательства, сельскохозяйственных товаропроизводителей и участников выполнения соглашений о разделе продукции.

К специальным налоговым режимам в системе налогов РФ относятся четыре системы налогообложения:

1. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) — глава 26 НК РФ;

2. упрощенная система налогообложения — глава 26 НК РФ;

3. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности — глава 26 НК РФ;

4. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции — глава 26 НК РФ.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Данный режим также известен под названием Единый сельскохозяйственный налог. Налогоплательщиками при данном налоговом режиме являются сельскохозяйственные товаропроизводители (организации и индивидуальные предприниматели), добровольно перешедшие под этот режим.

Упрощённая система налогообложения

Особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения налогового учёта.

Единый налог на вмененный доход

Налог, вводимый законами субъектов Российской Федерации и заменяющий собой уплату ряда налогов и сборов, существенно сокращает и упрощает контакты с фискальными службами.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — налог, вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов Федерального значения, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности. ЕНВД заменяет уплату ряда налогов и сборов, до 2010 года[1] существенно сокращал и упрощал контакты с фискальными службами, подобные контакты наиболее затратны для особо малого бизнеса.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Особая система налогообложения, специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции». Действие подобного режима выгодно как инвестору, так и государству: первый имеет благоприятные условия для вклада средств в поиск, разведку, а также добычу полезных ископаемых; государство приобретает гарантии получения части прибыли от этой деятельности.[1] Режим применяется в течение всего срока действия соглашения о разделе продукции.

16.Характеристика упрощенной системы налогообложения. Упрощенная система налогообложения – специальный налоговый режим, который организация или индивидуальный предприниматель может применять по собственному желанию при условии, что параметры компании или ИП отвечают определенным критериям, прописанным в Налоговом кодексе РФ.

Суть упрощенной системы налогообложения – в облегчении налогового бремени небольших организаций посредством замены уплаты нескольких налогов одним единым налогом, а также в упрощении учета доходов и расходов организаций и ИП.

Компании и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, освобождаются от уплаты следующих налогов (которые они бы платили на ОСНО):

налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц – для ИП);

налога на имущество;

налога на добавленную стоимость – за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ.

Вместо этих налогов организации и ИП, перешедшие на УСНО, уплачивают единый налог:

либо 6% с доходов;

либо 15 % с разницы между доходами и расходами.

Какой налог платить – выбирает сам налогоплательщик, сопоставляя размер своих будущих доходов и расходов.

В течение года компании и ИП, применяющие УСНО, ежеквартально рассчитывают и уплачивают авансовые платежи по единому налогу. Окончательная сумма налога определяется и уплачивается по итогам года.

Все прочие налоги компании и ИП на УСНО уплачивают в общем порядке. Это означает, что «упрощенцы» должны перечислять в бюджет:

Налог на доходы физических лиц с выплат физическим лицам (см. статью про зарплатные налоги);

Взносы во внебюджетные фонды (см. статью про зарплатные налоги);

Транспортный налог – при наличии в собственности организации или ИП транспортных средств. Ставка налога зависит от мощности двигателя. Уплачивается налог один раз в год;

Земельный налог, водный налог.

Все суммы налогов, взносов и сборов, уплачиваемых «упрощенцами», кроме самого единого налога, включаются в состав расходов (при применении УСНО «доходы за минусом расходов»).

Компании, применяющие УСНО, освобождаются от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.

Организации и ИП на УСНО обязаны отражать все свои доходы и, при необходимости, расходы в специальной книге учета доходов и расходов (КУДиР). В данной книге все поступления денежных средств в кассу либо на расчетный счет налогоплательщика (доходы) и все произведенные им затраты отражаются списком в хронологическом порядке в течение года. На каждый новый календарный год заводится новая КУДиР.

Кроме ведения КУДиР, компании и ИП, применяющие УСНО, обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций – оформлять приходные и расходные кассовые ордера, вести кассовую книгу предприятия (см. Положение Банка России о порядке ведения кассовых операций от 12.10.2011 N 373-П). Важно! С 2012 г. данный порядок распространяется и на индивидуальных предпринимателей.

При наличии наемных работников, организации и ИП на УСНО должны также вести кадровый учет: соблюдать правила приема на работу и увольнения работников, правила ведения и хранения трудовых книжек, ведения личных дел работников и т.д.

Следует отметить, что некоторые организации на УСНО все-таки обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме. Во-первых, это касается ООО в случае, если учредители общества примут решение о распределении чистой прибыли. Величина чистой прибыли, которую можно выплатить в качестве дохода учредителям, должна определяться по данным бухгалтерского учета. Во-вторых - компаний, которые осуществляют несколько видов деятельности, один из которых попадает под обложение единым налогом на вмененный доход (ЕНВД). В таком случае организация должна вести бухгалтерский учет в полном объеме по всем видам деятельности без исключения.

Все налогоплательщики должны сдавать отчетность по каждому из уплачиваемых налогов. Соответственно, компании и ИП на упрощенной системе налогообложения должны представлять в контролирующие органы:

Декларацию по «упрощенке» в налоговую инспекцию – 1 раз в год, до 31 марта (для ИП - до 30 апреля) года, следующего за отчетным. Кроме этого, в налоговой инспекции до этого же числа необходимо заверить книгу учета доходов и расходов за истекший год.

Отчетность по НДФЛ (справки 2-НДФЛ) в налоговую инспекцию – 1 раз в год, до 1 апреля года, следующего за отчетным. Если ИП не является работодателем, то справки 2-НДФЛ сдавать не нужно.

Отчетность по «зарплатным налогам» в пенсионный фонд и фонд социального страхования – ежеквартально; в пенсионный фонд – до 15 числа второго месяца после окончания квартала, в фонд социального страхования – до 15 числа месяца, следующего после окончания квартала.

Декларацию по транспортному налогу в налоговую инспекцию – один раз в год, до 1 февраля года, следующего за отчетным. Если организация или ИП не является плательщиком налога, то декларация не представляется.

Декларации по земельному и водному налогам (если платят эти налоги).

УСНО – налоговый режим, переход на который осуществляется организациями или ИП исключительно по их собственному желанию. Обязанности применять «упрощенку» нет.

УСНО может применять любая организация или индивидуальный предприниматель, подавший в определенные сроки в налоговый орган заявление о переходе на УСНО, при условии, что виды деятельности и экономические показатели деятельности налогоплательщика удовлетворяют условиям, прописанным в НК РФ.

НК РФ устанавливает ряд ограничений на применение УСНО:

1. Ограничения по видам деятельности – УСНО не могут применять нотариусы, адвокаты, ломбарды, банки, страховщики, организации и ИП, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), организации и ИП, занимающиеся игорным бизнесом, производством подакцизных товаров, инвестиционные фонды и т.д.;

2. Ограничения по источнику капитала – не могут применят УСНО иностранные организации, организации, уставный капитал которых более чем на 25% состоит из вкладов других организаций;

3. Ограничения по численности работников – средняя численность работников не должна превышать 100 человек;

4. Ограничения по размеру выручки – если по итогам отчетного или налогового периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. рублей, компания или ИП теряет право на применение УСНО;

5. Ограничения по стоимости основных средств и нематериальных активов – остаточная стоимость данного имущества, определяемая в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета РФ, должна быть менее 100 млн. рублей.

Кроме того, УСНО не могут применять организации, являющиеся участниками соглашения о разделе продукции, а также казенные и бюджетные организации.

Перейти на УСНО можно либо сразу после регистрации организации (регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя), подав заявление о переходе на УСНО в течение 5 дней с момента регистрации; либо с начала нового календарного года, подав заявление о переходе на УСНО в период с 1 октября по 30 ноября предыдущего года.

Корме того, «упрощенцы» ежегодно с 1 января могут переходить с «доходов» на «доходы минус расходы» и обратно. Для этого в срок до 20 декабря предыдущего года нужно уведомить налоговый орган о смене объекта налогообложения. Менять объект налогообложения внутри года нельзя.

Порядок применения упрощенной системы налогообложения регулируется главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.