4.10. Учет выбытия основных средств

Организация списывает с бухгалтерского учета объек­ты основных средств при их выбытии по различным при­чинам:

• при продаже;

• безвозмездной передаче;

• передаче по договору мены;

• списании с баланса в случае морального и физичес­кого износа;

• ликвидации в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;

передаче объектов в виде вклада в уставный капитал других организаций.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от дан­ных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 91 активно-пассивный, сальдо не имеет, в балансе не отражается и в конце месяца закрывается, операционно-результативный.

Финансовый результат - прибыль или убыток, получен­ный от списания основных средств. Определяют его путем сопоставления оборотов на счете 91. Превышение оборота по кредиту счета 91 составляет прибыль, которая списыва­ется на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой: Д-т 91 К-т 99.

Д-т сч. 91 К-т
1. Списывается остаточная стоимость выбывших основных средств: Д-т 91 К-т 01. 2. Начислен НДС с выручки: Д-т 91 К-т 68. 3. Отражены затраты по выбытию: Д-т 91 К-т 70, 69, 60.	1. Отражена выручка от продажи (по договорной стоимости, включая НДС): Д-т 62 К-т 91. 2. Отражена стоимость оп- риходованных предметов, лома: Д-т 10 К-т 91.

Превышение оборота по дебету на счете 91 составляет Убыток, и он будет списан со счета 91 на счет 99 провод­кой: Д-т 99 К-т 91.

При любой причине выбытия списание объекта с ба­ланса отражается проводками:

• списывается первоначальная стоимость объекта: Д-т 01, субсчет 5 «Выбытие основных средств» К-т 01;

• списывается сумма амортизации, начисленная за весь период его эксплуатации: Д-т 02 К-т 01/5;

• списывается остаточная стоимость выбывшего объек­та: Д-т 91 К-т 01/5.

Пример 1.

Реализовано оборудование по договорной цене 125 000 руб. (без НДС):

Первоначальная стоимость оборудования 126 000 руб.; сум­ма начисленной амортизации 5000 руб.

Определить результат от продажи оборудования и отразить в учете эти операции.

Содержание операций	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1. Отражена договорная стоимость реализуемого оборудования (включая НДС)	147 500	62	91
2. Отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя	22 500	91	68
3. Отражена сумма, поступившая в оплату оборудования	147 500	51	62
4. Списана первоначальная стоимость реализованного оборудования	126 000	01/5	01
5. Списана начисленная амортизация по оборудованию	5000	02	01/5
6. Списана остаточная стоимость оборудования	121 000	91	01/5
7. Списан финансовый результат	4000	91	99

Д-т	сч.	91 К-т
6) 121 000 2) 22 500 7) 4000		1) 147 500
Об = 147 500		Об = 147 500
=		=

Прибыль = 147 500 – 121 000 – 22 500 = 4000.

Пример 2.

Фирма передала безвозмездно ксерокс другой организации. Первоначальная стоимость ксерокса 45 000 руб., сумма начис­ленной амортизации за время эксплуатации - 38 000 руб. От­разить в учете операции по выбытию, рыночная стоимость объекта 7000 руб.

Решение:

1. Списана первоначальная стоимость:

Д-т 01/5 К-т 01 - 45 000 руб.

2. Списана начисленная амортизация: Д-т 02 К-т 01/5 - 38 000 руб.

3. Списана остаточная стоимость: Д-т 91 К-т 01/5 - 7000 руб.

4. Передающая сторона платит в бюджет НДС 18% от рыноч­ной стоимости передаваемого объекта (в нашем примере она совпадает с остаточной):

7000 х 18 : 100 = 1260 руб. Д-т 91 К-т 68

5. Отражен убыток от безвозмездной передачи:

Д-т 99 К-т 91 - 8260 руб. (7000 + 1260).

Пример 3.

Списывается пришедший в негодность агрегат. Первоначаль­ная стоимость - 130 000 руб. Сумма начисленной амортизации за время эксплуатации - 129 900 руб. Начислена зарплата рабо­чим за разборку агрегата - 1250 руб. Оприходован лом на сумму 1200 руб. Отразить в учете операции по списанию агрегата.

1. Списана балансовая стоимость: Д-т 01/5 К-т 01 - 130 000 руб.

2. Списана начисленная амортизация: Д-т 02 К-т 01/5 - 129 900 руб.

3. Списана остаточная стоимость: Д-т 91 К-т 01/5 - 100 руб.

4. Отражены расходы по разборке: Д-т 91 К-т 70 - 1250 руб.; Отчисления во внебюджетные фонды - (1250 х 34% : 100)

Д-т 91 К-т 69 - 425 руб.

5. Отражено оприходование лома: Д-т 10 К-т 91 - 1200 руб.

6. Определен и списан финансовый результат от разборки агрегата.

Д счет 91 К
3) 100 4) 1250 425	5) 1200 6) 575
Об = 1775	Об= 1775
=	=

Получен убыток в сумме 1775 руб. - 1200 руб. = 575 руб. Д-т 99 К-т 91 - 575 руб.

При списании имущества, стоимость которого до конца не самортизирована и по которому ранее был возмещен «входной» НДС, необходимо восстановить сумму «входно­го» НДС и уплатить в бюджет. Для этого остаточную стоимость списанного имущества умножают на ставку НДС.

Пример 4.

Списан объект основных средств. Восстановительная сто­имость его по данным бухгалтерского учета 75 000 руб. Сумма начисленной амортизации равна 72 000 руб. В бухгалтерском учете делают следующие записи:

1. Д-т 01/5 К-т 01 - 75 000 руб. - списана восстановительная стоимость объекта основных средств;

2. Д-т 02 К-т 01/5 - 22 000 руб. - списана сумма начислен­ной амортизации;

3. Д-т 91 К-т 01/5 - 3000 руб. (75 000 - 72 000) - списана остаточная стоимость объекта;

4. Д-т 68 К-т 19 - 540 руб. [(3000 х 18%] - восстановлен «входной» НДС в сумме остаточной стоимости выбывшего объекта;

5. Д

   540

   -т 91 К-т 19 - руб. - списан восстановленный НДС на финансовые результаты.