9.7. Учет и распределение расходов на продажу

К расходам на продажу (коммерческим, внепроизводственным) относят расходы по сбыту продукции, оплачи­ваемой поставщиком.

В состав расходов на продажу включают:

• расходы на тару и упаковку изделий на складах го­товой продукции;

• расходы на транспортировку продукции;

• затраты на рекламу;

• прочие расходы по сбыту.

Учет расходов по сбыту продукции ведут на счете 44 «Расходы на продажу». Счет активный, балансовый, каль­куляционный.

По дебету счета 44 накапливаются суммы произведен­ных организацией расходов, связанных с продажей про­дукции, работ, услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи»: Д-т 90 К-т 44.

При частичном списании расходы на продажу распре­деляются между отдельными видами отгруженной продук­ции пропорционально их производственной себестоимос­ти, объему реализованной продукции или другим спосо­бом.

Если в отчетном месяце реализуется только часть выпу­щенной продукции, то сумму расходов на продажу распре­деляют между реализованной продукцией.

Аналитический учет по счету 44 ведут по видам и стать­ям расходов.

Для распределения расходов находят коэффициент:

Пример.

Предприятие в отчетном месяце отгрузило готовой продук­ции по производственной себестоимости на сумму 120 000 руб.

Реализовано продукции на сумму 85 000 руб. Расходы на продажу за месяц составили 50 000 руб. Распределить расхо­ды на продажу.

1. Находится коэффицент распределения:

К_распр= 50 000 / 120 000 = 0,4167.

2. Списываются расходы на продажу на реализованную продукцию:

Д-т 90 К-т 44 - 85 000 х 0,4167 = 35 417.

3. Определяются расходы на продажу на отгруженную про­дукцию:

50 000-35 417 = 14 583,

или

35 000x0,4167 = 14 583.

Многие организации рекламируют свою продукцию. Для этих целей организация может:

• принять участие в ярмарке и выставке;

• разместить объявления и рекламные ролики в СМИ;

• приобрести носители наружной рекламы (шиты, пла­каты и др.);

• распространить рекламные изделия - буклеты, от­крытки, каталоги;

• провести розыгрыш призов и т. д.

Расходы на рекламу учитываются на счете 44. В зави­симости от учетной политики организация может выбрать один из способов списания таких расходов:

включать все расходы на рекламу в себестоимость проданных товаров;

распределять их между реализованной продукцией и продукцией, оставшейся на складе.

Все рекламные расходы можно полностью включать в себестоимость реализованной продукции:

Д-т 90 «Продажи» К-т 44 «Расходы на продажу».

Однако затраты на покупку или изготовление призов, которые организация вручает победителям во время рек­ламных кампаний, нормируются. Размер таких затрат в целях налогообложения не может превышать 1 % от вы­ручки, которую организация получила в отчетном периоде. Эта норма установлена для всех рекламных расходов, не включенных в список ненормируемых расходов.

Пример.

ЗАО «Дар» проспонсировало городской праздник, перечис­лив 250 000 руб. Спонсорство считается рекламой, поэтому спон­сорский вклад является рекламным расходом. В целях налого­обложения такие затраты нормируются.

За отчетный период ЗАО «Дар» выручило 23 600 000 руб. (в том числе НДС 3 600 000 руб.). Норматив рекламных расхо­дов - 200 000 руб. ((23 600 000 - 3 600 000) х 1%)).

Сумма, истраченная сверх норм, - 50 000 руб. (250 000 -- 200 000).

Свою налогооблагаемую прибыль ЗАО «Дар» может умень­шить только на 200 000 руб.