8.8. Резервы предстоящих расходов

Порядок формирования и учета резервов (оценочных обязательств) регулируется ПБУ 8/2010 «Оценочные обя­зательства, условные обязательства и условные активы».

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерс­кого учета и бухгалтерской отчетности в Российской Фе­дерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24.12.2010 г. № 186н) и ПБУ 8/2010 организации могут создавать резервы (оценоч­ные обязательства) на:

• предстоящую оплату отпусков работникам;

• выплату вознаграждений по итогам года;

• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Для отражения операций по учету таких резервов (оце­ночных обязательств) используется пассивный счет 96 «Ре­зервы предстоящих расходов». Наиболее распространенным является резервирование заработной платы за время оче­редных отпусков, так как обычно отпуска предоставляют­ся в течение года неравномерно, что приводит к искаже­нию себестоимости продукции, работ, услуг.

Резерв на оплату отпусков должны формировать все организации за исключением субъектов малого предпри­нимательства, не являющихся эмитентами публично раз­мещаемых ценных бумаг.

Формирование резерва на оплату отпусков осуществ­ляется следующим образом:

1. Оценочное обязательство в виде резерва определяется на последний день квартала (месяца).

2. Основная сумма резерва рассчитывается путем умно­жения среднедневного заработка по организации на количество неиспользованных всеми сотрудниками дней на конец квартала (месяца).

3. Сумма резерва увеличивается на сумму страховых взносов до того момента, пока средняя зарплата на одного работника организации, начисленная нарас­тающим итогом с начала года, не достигнет уровня, при котором взносы не начисляются (в 2013 г. - 573 000 руб.).

Зарезервированные суммы резерва (оценочные обяза­тельства) отражают по кредиту счета 96, субсчет«Резерв на оплату отпусков» в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная заработная плата.

Д-т 20, 23, 25, 26, 44 К-т 96.

Использование резерва на оплату отпусков отражают записью: Д-т 96 К-т 70, 69.

Величину оценочных обязательств в виде резерва на оплату отпусков необходимо периодически уточнять (как минимум ежеквартально).

Если в результате переоценки обязательств оказалось, что остатка неиспользованного резерва не достаточно, чтобы рассчитаться с персоналом по отпускным, тогда делают дополнительные бухгалтерские записи на сумму пополнения резерва для каждой категории работников:

Д-т 20 К-т 96, Д-т 25 К-т 96, Д-т 26 К-т 96.

Если оценочное обязательство оказалось в избытке, тогда излишки резерва списывают на прочие доходы:

Д-т 96 К-т 91.

Процент ежемесячных отчислений в резерв =

= (Предполагаемая сумма отпускных за год с учетом

страховых взносов / Предполагаемая годовая сумма

расходов на оплату труда персонала

организации с учетом страховых взносов х 100).

Сумма ежемесячных отчислений в резерв определяется ежемесячно по формуле:

Сумма фактических расходов на оплату труда

за месяц с учетом страховых взносов х х Процент ежемесячных отчислений в резерв. Синтетический учет по счету 96 ведут в журнале-ордере № Ю в корреспонденции:

Д-т 20 К-т 96, Д-т 25 К-т 96, Д-т 26 К-т 96.

Пример.

В учетной политике для целей бухучета ООО «Дон» на 2013 г. прописало, что оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков работников определяется на конец каждого квар­тала по категориям работников исходя из количества неисполь­зованных дней отпуска, среднедневного заработка и среднего числа дней в месяце (29.4).

На 1 января 2013 г. величина оценочного обязательства (сальдо кредитовое на счете 96) была нулевой.

ООО «Дон» уплачивает страховые взносы во внебюджетные фонды по ставке 30,2% и на обязательное страхование от не­счастных случаев по стравке 0,2%.

1. Среднедневная зарплата сотрудников равен 850,34 руб. (2 750 000 руб. : 110 чел. : 29,4 дн.).

2. Величина резерва на оплату отпусков по состоянию на 31 марта 2013 г. составила 590 986,3 руб. (850,34 руб. х 695 дн.).

3. Определяем, не превышает ли средний заработок на од­ного сотрудника, начисленный нарастающим итогом с 1 января по 31 марта 2013 г., лимит в 512 000 руб.

2 750 000 руб. х 3 мес. : 110 чел = 75 000 руб.

4. Сумма страховых взносов равна 178 478 руб. (590 986,3 х 30%).

5. Итоговая величина резерва на оплату отпусков на 31 марта 2013 г. - 769 464,3 руб. (590 986,3 руб. + 178 478 руб.)

В бухгалтерском учете отчисления в резерв по категориям работников будут отражены записями:

Д-т 20 К-т 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» (аналитический счет «Работники основного производства») - 465 000 руб. (769 464,3 руб. х 420 дн : 695 дн.);

Д-т 25 К-т 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» (аналити­ческий счет «Работники, занятые в процессе обслуживания про­изводства») - 149 464,25 руб. (769 464,3 х 135 : 695);

Д-т 20 К-т 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» (аналити­ческий счет «Управленческий персонал) - 155 000 руб. (769 464,3 х 140 : 695).