12. Методика аудиторської перевірки обліку операцій з безготівковими коштами.

Основними завданнями аудиту готівкових та безготівкових розрахунків є перевірка:

1. наявності грошових коштів у підприємства та виявлення нестач або надлишків;

2. дотримання правил зберігання готівки та цінних паперів і правильності організації ведення касового господарства;

3. дотримання Положення ведення касових операцій у національній валюті в Україні;

4. своєчасності та повноти оприбуткування грошових коштів;

5. законності витрачання грошових коштів;

6. цільового використання грошових коштів;

7. достовірності обліку й ефективності внутрішньогосподарського контролю грошових коштів.

Об’єкти аудиту готівкових та безготівкових розрахунків є: наявність і збереження готівки у касі, операції щодо її руху, операції на рахунках в банку, матеріали інвентаризації, фінансова звітність.

Джерела інформації для аудиту готівкових та безготівкових розрахунків на підприємства є:

1) первинні документи з обліку грошових коштів (прибутковий касовий ордер (ПКО), видатковий касовий ордер (ВКО), журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів, касова книга, книга обліку прийнятих і виданих касиром грошей, грошовий чек, об’ява на внесення готівки, супровідна відомість до сумки з грошовою виручкою, фіскальний касовий чек на товари (послуги), фіскальний касовий чек видачі коштів, розрахункова квитан-ція, платіжна відомість, розрахунково-платіжна відомість, платіж-не доручення, гарантійне доручення, платіжна вимога-доручення, банківська платіжна картка (БПК), виписка з банку, інші документи, передбачені наказом про облікову політику підприємства);

2) облікові регістри, що використовуються для відображення господарських операцій з обліку коштів, розрахунків та інших актів;

3) аудиторський висновок попередньої перевірки та інша до-кументація, що узагальнює результати контролю;

4) головна книга (сальдо по рахунку 30 «Каса», 31 «Рахунки в банку», 33 «Інші кошти»;

5) звітність (Баланс (ф. № 1), Звіт про рух грошових коштів (ф.№3) Примітки до річної фінансової звітності (ф. № 5)).

Перевірку безготівкових розрахунків починаємо з визначення кількості та видів рахунків, відкритих підприємством у банках. По кожному рахунку перевіряється наявність договору з банком. Інформація про рух грошових коштів на банківських рахунках міститься у виписках банку з доданими до них первинними документами. Вони повинні бути систематизовані в хронологічному порядку, окремо по кожному відкритому в банках рахунку. Залишки коштів, відображені у виписках по відповідних рахунках, звіряють із залишками коштів. які відображені в обліку.

Під час перевірки досліджуємо відповідність вхідного та вихідного сальдо за випискою та за рахунком організації, відповідність надходжень та витрачання коштів, наведених у виписці, доданим первинним документам. У разі відсутності деяких виписок необхідно отримати в банку завірені копії. На первинних документах перевіряють наявність штампу банку про здійснення платежу, який підтверджує їх достовірність. Не допускається використання ксерокопій документів.

При дослідженні первинних документів перевіряється правильність таксування обсягів і цін, надбавок, знижок, ПДВ в рахунках та інших документах, на основі яких грошові кошти перераховують з рахунків підприємства. Значну увагу необхідно приділити законності здійснення банківських операцій з метою виявлення платежів по безтоварних рахунках, розрахунків з підприємством, з якими не укладено договори, перерахування грошових коштів на цілі, які не підтверджуються доданими документами, інших сумнівних операцій.

При аудиті готівкових та безготівкових розрахунків аудитор звертає увагу на грошові кошти в дорозі. До них належить виручка підприємства, що надійшла до каси від покупців і замовників за реалізовані послуги, яка внесена в банк, але ще не зарахована на рахунок. Крім того, рахунки грошових коштів у дорозі можуть використовуватись для відображення операцій, пов’язаних з продажем іноземної валюти. При перевірці цього виду операцій встановлюють повноту та своєчасність зарахування грошових коштів у дорозі на відповідні рахунки в банках, розраховують тривалість перебування коштів у дорозі. У разі встановлення неправильного списання грошових коштів у дорозі або фактів приховування чи розкрадання коштів необхідно виявити суму нанесеного збитку та визначити, як це вплинуло на достовірність фінансової звітності