29.Методика аудиту операцій із запасами підприємства.

Основними завданнями аудиту виробничих запасів є перевірка:

- правильності і своєчасності документального відображення операцій з надходження, заготівлі та переміщення матеріальних цінностей;

- забезпечення внутрішнього контролю виробничих запасів при транспортуванні;

- додержання підприємством встановлених норм списання;

- систематичної переоцінки та уцінки проведення індексації запасів та відображення їх в обліку;

- правильності відображення в обліку надходження, переміщення і списання МШП;

- додержання вимог щодо проведення інвентаризації матеріалів та МШП;

- ефективність контролю за витратами товарно-матеріальних цінностей.

Об'єктами аудиту виробничих запасів на підприємстві є: виробничі запаси на складах підприємства; виробничі запаси в цехах основного й допоміжного виробництва; виробничі запаси в незавершеному виробництві; готова продукція на складі; товари (на складі, у торгівлі, на комісії); тара під товарами; малоцінні та швидкозношувані предмети; дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

Джерелами інформації, для проведення аудиту товарно-матеріальних цінностей є:

1) записи на рахунках бухгалтерського обліку;

2) первинні документи з надходження матеріалів і регістри обліку ТМЦ (картки складського обліку матеріалів (ф. № М-17), накладні, накладна-вимога, рахунки-фактури, журнали, обліку вантажів, доручення, Головна книга, журнали №1, 3, 5, лімітно-забірні картки (ф. № М-8 та ф. № М-9а), прибуткові ордери (ф.№ М-4); 3), баланс підприємства (форма №1), звіт про фінансові результати (форма №2) та примітки до річної фінансової звітності (форма №5)

Методика проведення аудиторської перевірки виробничих запасів повинна розроблятися за єдиною схемою, яка включає:

- перелік основних нормативних документів з обліку виробничих запасів;

- первинні документи з обліку надходження, збереження, переміщення та витрат виробничих запасів;

- регістри аналітичного і синтетичного обліку та фінансову звітність;

- класифікатор можливих порушень з обліку матеріалів та МШП;

- методи збору аудиторських доказів, що використовуються при аудиті товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) та опис їх контрольних процедур.

На першому етапі аудиту з ТМЦ аудитору необхідно розробити план аудиторської перевірки ТМЦ та визначити важливі ділянки перевірок.

На третьому етапі аудиту необхідно з'ясувати повноту виправлення помилок в обліку, що виявлені під час попередньої аудиторської перевірки.

На четвертому етапі перевірки слід звернути увагу на законність, правильність обліку ТМЦ і МШП, їх збереження, списання та встановлення тотожності даних аналітичного та синтетичного обліку.

На останньому етапі аудитор повинен перевірити забезпечення підприємства нормативними документами щодо надходження, зберігання та відпустку матеріальних цінностей.

На підготовчому етапі аудиторської перевірки матеріальних цінностей аудитор повинен також визначити строки виконання плану.

30. Методика аудиту розрахунків підприємства з постачальниками і підрядниками.

У процесі господарської діяльності підприємства вступають у різні розрахункові відносини з постачальниками та підрядниками. Підприємства здійснюють різні розрахунки як безготівкового порядку, так і з використанням готівкових коштів, векселів, товарообмінних операцій. Щоб уникнути порушень і зловживань під час здійснення розрахункових операцій, потрібно проводити постійний контроль за їх проведенням та відображенням у бухгалтерському обліку. Оскільки основну частину закуплених сировини, матеріалів, товарів, послуг підприємства отримують від постачальників, то основну частину розрахункових опе­рацій становлять розрахунки з постачальниками і підрядниками.

Метою аудиту розрахунків є встановлення правильності ведення розрахунків з постачальниками за отримані товарно-матеріальні засоби, послуги, підтвердження законності виникнення дебіторської і кредиторської заборгованості, її достовірності і реальності погашення на підставі показників фінансової звітності відповідно до чинного законодавства. Завданнями аудиту розрахунків з постачальниками є:

• встановлення наявності і правильності оформлення документів з поставки ТМЦ (договорів, рахунків-фактур, актів звіряння розрахунків);

• встановлення правильності здійснення вказаних операцій та відображення їх у обліку, а також перевірка своєчасності, правильності та достовірності здійснених розрахунків грошовими коштами, законності, достовірності та правильності відображення в обліку здійснених розрахунків з використанням векселів та товарообмінних операцій;

• визначення правильності оцінки отриманих товарів при бартерних (товарообмінних) операціях;

• підтвердження повноти і своєчасності оприбуткування отриманих товарів і обліку виконаних робіт;

• встановлення правильності оформлення та відображення в обліку виданих авансів, пред’явлення претензій;

• встановлення правильності відображення за відповідними статтями дебіторської чи кредиторської заборгованості в балансі підприємства;

• встановлення причин та строків виникнення заборгованості по розрахунках, визначення реальності та шляхів її погашення.

Для досягнення поставлених завдань необхідно отримати аудиторські докази, використовуючи різні прийоми і джерела отриманої інформації. Джерелами інформації для перевірки вказаних розрахунків є:

• законодавчі і нормативні акти, що регулюють питання організації обліку і оподаткування розрахункових операцій (Податковий Кодекс України, П(С)БО 7 «Основні засоби», 8 «Нематеріальні активи», 9 «Запаси», 10 «Дебіторська заборгованість», 16 «Витрати», План рахунків бухгалтерського обліку, Інструкція щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку тощо);

• наказ про облікову політику підприємства;

• договірна документація на постачання товарно-матеріальних засобів, виконання робіт і послуг;

• журнал реєстрації рахунків-фактур постачальників;

• рахунки-фактури постачальників;

• журнал реєстрації довіреностей на отримання товарно-матеріальних засобів;

• акти звіряння розрахунків;

• акти інвентаризації розрахунків;

• копії платіжних доручень;

• книга придбання товарно-матеріальних засобів;

• бухгалтерська звітність, облікові регістри, обігові відомості, журнал 3, Головна книга.

Для ефективності проведення аудиту розрахунків з постачальниками і підрядниками аудитору необхідно визначити, які методи та прийоми будуть використовуватись ним для отримання аудиторських доказів, та скласти програму розрахунків з постачальниками. Під час аудиту вказаних операцій аудитором можуть застосовуватись прийоми:

— правова оцінка укладання договорів на постачання продукції;

— застосування письмового підтвердження від третіх осіб;

— перевірка документів, отриманих суб’єктами підприємницької діяльності від третіх осіб;

— застосування прийому інспекції та аналітичних процедур.