30. Етапи дослідження аудитором розрахунків із підзвітними особами

При здійсненні аудиту розрахунків з підзвітними особами перевіряючому необхідно керується Інструкцією про службові відрядження в межах України та за кордон.

Для вивчення методики аудиту потрібно використовувати набуті знання з методики бухгалтерського обліку стосовно документального оформлення операцій та відображення в облікових реєстрах на рахунках бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних з розрахунками підприємства, які здійснюються через підзвітних осіб.

Спочатку на підприємстві, що перевіряється потрібно ознайомитися з організацією і видами розрахунків через підзвітних осіб, обумовленими специфікою виробничої діяльності. Як джерела інформації та об'єкти ревізії бухгалтерія підприємства подає для аудиту зброшуровані в окремі справи по місяцях чи кварталах року журнали-ордери по обліку розрахунків з підзвітними особами і первинні документи до них, а за розрахунками - додатково журнал-ордер з обліку касових операцій і касову книгу .

Послідовність і основні напрями аудиту:

1. Перевірка дотримання правил видачі авансів підзвітним особам здійснюється методом нормативної перевірки за датами видачі з каси, обсягами сум, цільовим призначенням.

2.Проверка доцільності, правомірності та правильності оформлення відряджень окремих працівників. При цьому доцільно застосовувати методи аналізу та логічного взаємозв'язку виробничої діяльності підприємства виконуваної роботи і компетенції підзвітної особи, цільового завдання і строків відрядження, фактичного виконання.

3. Контроль авансових звітів на повноту і достовірність документів по витраті, які підлягають відшкодуванню підзвітним особам, оформлення документів та авансових звітів.

Здійснюється візуальна перевірка наявності основних реквізитів документів відповідно до чинного законодавства про документацію подібних операцій.

Особливу увагу звертають на те, чи немає в них виправлень, чи не належать вони до фіктивних або таких, які не можуть бути підставою для відшкодування витрат по відрядженнях.

4. Перевірка правильності визначення розмірів відшкодування витрат на відрядження за авансовими звітами. Особливу увагу звертається на дотримання встановлених законодавством норм добових при відрядженнях у межах країни і за кордон при включенні в документи на оплату житла вартості харчування в готелях. У такому разі норми добових зменшуються відповідно при одноразовому харчуванні на 20%, дворазовому, - на 40%, триразовому - на 60%.

Крім цього, відшкодовуються витрати на оплату житла на основі первинних документів (квитанцій) у порядку встановленому законодавчо.

5. Контроль обгрунтованості бухгалтерських записів у журналі-ордері за облік розрахунків з підзвітними особами при відображенні операцій з видачі авансів, повернення надлишкових невикористаних сум, списання за рахунок відповідних джерел коштів (на витрати виробництва, обігу чи за рахунок інших джерел).

При цьому контролюється правильність визначення кореспонденції рахунків виходячи зі змісту господарської операції, відображеної в первинному документі. Особлива увага звертається на правомірність та обгрунтованість внесення виправлень, корекції помилок за минулі періоди.

6. Закінчуючи перевірку операцій за журналом-ордером за місяць потрібно перевірити правильність узагальнень (підсумків оборотів за місяць), визначення залишків у розрізі підзвітних осіб на кінець місяця та відповідності їх даним на початок місяця у журналі-ордері в наступному місяці, а також даними Головної книги щодо обсягів оборотів за дебетом і кредитом рахунка 372 і залишків.

7. Перевірка стану контролю бухгалтерії за своєчасністю розрахунків (контроль термінів здачі авансових звітів та невикористаних залишків авансів). Відповідно до чинного законодавства підзвітні особи повинні в триденний термін після закінчення терміну відрядження здати до бухгалтерії авансовий звіт. У разі порушення цього терміну вся сума виданого підзвітній особі авансу зараховується як перевищення ліміту грошей у касі, що підлягає сплаті в дохід бюджету.

Отже, аудитор складає розрахунок залишків простроченої заборгованості підзвітних осіб по датах її виникнення, визначаючи за кожен день загальну суму такої заборгованості для встановлення суми до сплати в бюджет за період, що перевірявся.

При аудиторської перевірки розрахунків з підзвітними особами використовуються різні методи отримання аудиторських доказів:

-Спостереження або у інвентаризації;

-Спостереження за виконанням господарських або бухгалтерських операцій;

-Усне опитування;

- Отримання письмових підтверджень;

-Перевірка документів, отриманих клієнтом від третіх осіб;

- Перевірка документів, підготовлених для підприємства клієнта;

- Перевірка арифметичних розрахунків;

- Аналіз.

Зазначені методи застосовуються до різних об'єктів контролю і служать для виявлення одного або декількох можливих порушень