Основные принципы построения налоговой системы в рыночном хозяйстве

Не всякий обязательный платеж может считаться налогом. Специфика нало­гов заключается в их соответствии определенным принципам. Впервые принципы налогообложения были сформулированы Адамом Смитом в работе «Исследова­ния о природе и причинах богатства народов» (1776).

А. Смит исходил из следующих принци­пов налогообложения:

равномерность, то есть равнонапряженность налоговых изъятий, единство тре­бований государства к налогоплательщикам, всеобщность налоговых правил;

определенность, означающая четкость, ясность, стабильность основополага­ющих характеристик налоговой системы, их неизменность в течение длительного периода времени (это касается в первую очередь перечня взимаемых налогов и уровня налогового изъятия);

простота и удобство, понимаемые в прямом смысле этих слов;

неотягощенность, то есть умеренность налогов, относительно невысокий уро­вень налоговых сумм, уплата которых не ложится тяжким бременем на налогоплательщика.

Формирование налоговой системы происходит на стыке взаимодействия рыночных механизмов и механизмов административно-распоряди­тельных. Поэтому, с одной стороны, установление и взимание налогов есть пре­рогатива власти, а с другой стороны, формирование перечня налогов и установ­ление уровня налогового бремени на организации и население диктуется услови­ями рынка и уровнем развития экономики. При построении современной налоговой системы применяют следующие принципы:

• всеобщность — охват налогами всех экономических субъектов, получающих доходы;

• стабильность — устойчивость видов налогов и налоговых ставок во времени;

• равнонапряженность (платежеспособность) — взимание налогов по идентич­ным для всех налогоплательщиков ставкам, в доле от дохода и прибыли с тем, чтобы относительная налоговая нагрузка была примерно равной для субъектов с разными уровнями доходов;

• обязательность — принудительность налога, неизбежность его выплаты;

• социальная справедливость — установление налоговых ставок и налоговых льгот таким образом, чтобы они ставили всех в примерно равные условия в отношении налоговой нагрузки и оказывали щадящее воздействие на низкодоходные пред­приятия и группы населения;

• горизонтальная справедливость — находящиеся в равном положении по уров­ню доходов должны трактоваться налоговыми законами одинаково;

• вертикальная справедливость — находящиеся в неравном положении по уров­ню доходов должны трактоваться налоговыми законами неодинаково.

Также добавляют:

• легитимность – законодательно утвержденный размер налогов и порядок их взимания;

• объективность и системность – необходимость аккумуляции денежных средств для выполнения государством общественных защитных, хозяйственных и социальных функций.

Субъекты и объекты налогообложения

Субъект налогообложения — юридическое или физическое лицо, являющееся плательщиком налога. Существуют определенные механизмы переложения нало­гового бремени и на других лиц, поэтому специально выделяется такое понятие, как носитель налога.

Носитель налога — лицо, которое фактически уплачивает налог.

Объект налогообложения —

• доход (прибыль),

• имущество (материальные ре­сурсы),

• цена товара или услуги,

• добавленная стоимость.

В настоящее время общей чертой большинства налоговых систем является материально-денежный, а не личностный характер объектов налогообложения. Использование в качестве объекта налогообложения физического лица (подуш­ный налог) утратило свое значение, практически этот вид налога нигде не ис­пользуется.

Объект налогообложения не всегда совпадает с источником взимания налога. то есть доходом, из которого выплачивается налог.