9.2. Счета бухгалтерского учета собственного капитала и их характеристика

В соответствии с Планом счетов для учета собственного капитала предусмотрены субсчета 4-го класса «Собственный капитал», который включает:

субсчет 401 «Фонд в необоротных активах по их видам»;

субсчет 402 «Фонд в незавершенном капитальном строительстве»;

субсчет 411 «Фонд в малоценных и быстроизнашивающихся предметах по их видам»;

субсчет 431 «Результат выполнения сметы по общему фонду»;

субсчет 432 «Результат выполнения сметы по специальному фонду»;

субсчет 441 «Переоценка материальных активов»;

субсчет 442 «Прочая переоценка».

В форме № 1 «Баланс» 1-й раздел пассива «Собственный капитал» предназначен для отражения сумм остатков по статьям, которые входят в состав собственного капитала бюджетного учреждения.

По субсчету 401 «Фонд в необоротных активах по их видам" учитываются вложения, направление средств на приобретение основных средств, других необоротных материальных активов нематериальных активов (с учетом износа), находящихся в непосредственном распоряжении учреждения. Размер фонда зависит от степени износа необоротных активов учреждения и равна разнице между первоначальной стоимости необоротных активов и их износом.

С целью законного образования собственного капитала необходимо учитывать требования приказа Министерства финансов Украины от 7.12.2001 года № 604 «О бюджетной классификации и ее внедрении» и приказа Государственного казначейства Украины (ГКУ) № 181 от 30 сентября 2005. Данным приказом регламентировано прио-бретение необоротных активов, т.е. выделениу бюджетных ассигнова-ний на соответствующие коды экономической классификации (КЭКР).

Преимущественно для образования необоротных активов используют КЭКР 2000 «Капитальные расходы», а точнее КЭКР 2100 «Приобретение основного капитала».

Приобретение основного капитала предусматривает расходы на новые или существующие товары длительного пользования, которые покупают или создают своими силами. К основным средствам относятся необоротные активы, имеющие материальную форму и стоимость которых, без налога на добавленную стоимость, составляет более 1000 грн. за единицу (комплект), и другие материальные ценности, срок эксплуатации которых более одного года. Сюда же относятся такие виды товаров длительного пользования, как неподвижные основные фонды, в том числе жилые постройки, мебель, оборудование, приборы, а также подвижные основные средства, такие, как транспортные средства, оборудование. Эта категория охватывает также платежи, направленные на модернизацию, продление срока службы основного капитала, повышения его производительности, улучшения отдачи основных фондов.

По субсчету 402 «Фонд в незавершенном капитальном строительстве» учитываются расходы за незаконченными или законченными, но несданных в эксплуатацию объектами капитального строительства.

По субсчету 411 «Фонд в малоценных и быстроизнашивающихся предметах по их видам» учитывается стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся в непосредственном распоряжении учреждения и срок эксплуатации которых не превышает один год. Данный субсчет по своему содержанию и назначению аналогичен субсчету 401 «Фонд в необоротных активах по их видам».

Необходимо учесть, что остаток на субсчете 411 «Фонд в малоценных и быстроизнашивающихся предметах по их видам» должен равняться сумме остатков на субсчете 221 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся на складе и в эксплуатации».

Аналогично, как и с приобретением необоротных активов, следует учесть требования вышеуказанного Минфина и ГКУ. Для создания собственного капитала в малоценных и быстроизнашивающихся предметах используется назначение по КЭКР 1130 «Приобретение предметов снабжения и материалов, оплата услуг и другие расходы». К этой категории относится приобретение всех предметов и материалов, оплата услуг, за исключением капитальных активов.

Эта категория включает закупку материалов, канцелярского оборудования, предметов для текущих хозяйственных текущих нужд и потребностей, непосредственно связанных с профилем деятельности учреждения и организации, оборудование стоимостью до 1000 грн, а также быстроизнашивающихся предметов, которые служат менее одного года, продуктов питания, медикаментов и перевязочных материалов, справочных, официальных и периодических изданий.

Для определения результата финансовой деятельности учреждения от предоставления государственных услуг, реализованной продукции, предоставление других услуг в соответствии со сметой учреждения (то есть по общим и специальным фондам) по результатам года предназначен счет 43 «Результаты выполнения смет», который имеет 2 субсчета:

431 «Результат выполнения сметы по общему фонду»;

432 «Результат выполнения сметы по специальному фонду».

Порядок определения финансового результата выполнения сметы учреждения целесообразно разделить на 2 этапа:

1) определение перечня субсчетов бухгалтерского учета, которые подлежат закрытию конечными оборотами по истечении года, а также решение некоторых вопросов, возникающих во время закрытия определенных счетов;

2) отражения финансового результата в годовом балансе учреждения, взаимная проверка и анализ этого показателя с данными других форм отчетности.

Первый этап предусматривает закрытие конечными оборотами, т.е. списание на счет результата оборотов большинства субсчетов бухгалтерского учета класса 7 «Доходы», а именно:

701 «Ассигнования из государственного бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия»;

702 «Ассигнования из местного бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия»;

711 «Доходы по средствам, полученным в качестве платы за услуги»;

712 «Доходы по другим источникам собственных поступлений бюджетных учреждений»;

713 «Доходы по другим поступлениям специального фонда»;

714 «Средства родителей за предоставленные услуги»;

721 «Реализация изделий производственных (учебных) мастерских»;

722 «Реализация продукции подсобных (учебных) сельских хозяйств»;

723 «Реализация научно-исследовательских работ по договорам»;

741 «Прочие доходы бюджетных учреждений».

Второй этап определения финансового результата заключается в отражении его отчетности.

Отрицательное значение субсчетов 431 и 432 свидетельствует о недостатке финансирования или недостаточности поступлений доходов по специальному фонду (в случае предоставления платных услуг или получение грантов, подарков), для обеспечения текущих потребностей учреждения, т.е. негативный результат использования средств свиде-тельствует о том, что расходы бюджетного учреждения превышают ее доходы.

Положительное значение субсчетов 431 и 432 говорит о том, что финансирование из общего фонда или доходов специального фонда в течение года было получено больше, чем осуществлено расходов или в конце года было осуществлено приобретение материальных ценностей, которые на 1 января еще не потрачены на расходы учреждения, или же имеется дебиторская задолженность в результате осуществления предварительной оплаты за материальные ценности, полученные услуги.

Счет 44 «Результат переоценок" используется для отображения результатов переоценок материальных, нематериальных и финансовых активов. Он подразделяется на субсчета:

субсчет 441 «Переоценка материальных активов»;

субсчет 442 «Другая переоценка».

Относительно субсчета 442 следует учесть, что в случае отражения курсовой разницы при применении операций в иностранной валюте, этот субсчет распределяется на дополнительные субсчета 442/1 – по средствам общего фонда и 442/2 – по средствам специального фонда бюджета. Кроме того, на каждое наименование валюты в учете открываются отдельные счета третьего порядка в зависимости от вида валюты или счетов, открытых в учреждениях банков, например 442/11, 442/12 и т.д.